河南大學(xué)商學(xué)院 曹一

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經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的相關(guān)研究

河南大學(xué)商學(xué)院 曹一

摘 要：本文通過對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的回顧，結(jié)合不同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)的聯(lián)系和作用，總結(jié)出規(guī)律性結(jié)論，即經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)發(fā)展，同時(shí)會(huì)計(jì)又可以反作用于經(jīng)濟(jì)環(huán)境。并在此結(jié)論之上，探討現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展提出的變革要求，以期引起大眾對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展更深入的思考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 規(guī)律研究 發(fā)展

會(huì)計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化。同時(shí)，會(huì)計(jì)理論的不斷創(chuàng)新又可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間相互促進(jìn)，形成一種互動(dòng)循環(huán)效應(yīng)。本文試圖探析會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革相互作用的一些規(guī)律性聯(lián)系。

1　古代會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

1.1原始的會(huì)計(jì)計(jì)量行為

會(huì)計(jì)活動(dòng)起源于人類社會(huì)舊石器時(shí)代。那時(shí)，生產(chǎn)的逐步發(fā)展帶來了生產(chǎn)物品的儲(chǔ)存、分配等問題。人們就通過刻畫符號(hào)等手段，來記載勞動(dòng)成果、反映勞動(dòng)耗費(fèi)。此時(shí)，人類社會(huì)所使用的會(huì)計(jì)記錄方法，還不是真正意義上的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)行為，而是一種簡單的經(jīng)濟(jì)記錄行為?？梢?，原始社會(huì)雖然開始對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行記錄，但僅僅是簡單的記事行為。

1.2單式簿記

在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主體，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以小農(nóng)業(yè)為主，會(huì)計(jì)方法中出現(xiàn)了為自然經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單式簿記。因此，單式簿記成為這一階段會(huì)計(jì)發(fā)展的主要形式。伴隨自然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單式簿記也不斷發(fā)展，最終形成了完善的會(huì)計(jì)方法體系。但單式簿記僅適用于反映自然經(jīng)濟(jì)，其自身缺乏科學(xué)的內(nèi)在聯(lián)系，是當(dāng)時(shí)簿記缺乏理論指導(dǎo)的產(chǎn)物。

1.3復(fù)式簿記

隨著自然經(jīng)濟(jì)向資本主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，資本主義迅速滋長與發(fā)展，借貸復(fù)式簿記得以產(chǎn)生。此時(shí)，出現(xiàn)了復(fù)式簿記的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用也得以提高。借貸復(fù)式簿記從萌芽形態(tài)發(fā)展到較為完備的形式，其間大約經(jīng)歷了三百年左右的時(shí)間，它突破了單式簿記的局限，使會(huì)計(jì)的記錄更為全面、辯證。借貸復(fù)式簿記的發(fā)展是近代會(huì)計(jì)理論賴以建立的實(shí)踐基礎(chǔ)，如果沒有這三百多年的記賬實(shí)踐，就不可能有近代會(huì)計(jì)理論的問世。但當(dāng)時(shí)人們對(duì)于借貸復(fù)式記賬法的認(rèn)識(shí)還具有一定的局限性。

2　近代會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

隨著技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來，生產(chǎn)效率和生產(chǎn)規(guī)模大大提高，企業(yè)組織開始出現(xiàn)股份公司等形式，簡單的簿記已經(jīng)無法滿足此時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，在設(shè)備折舊、成本計(jì)量等方面作出創(chuàng)新。同時(shí)形成成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等專業(yè)性分工。

2.1會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑

1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上極為重要的一年，這一年盧卡?巴其阿勒出版了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。至此，會(huì)計(jì)便開始成為一門真正的科學(xué)，人們從對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究中走出來，開始向著會(huì)計(jì)理論的方向發(fā)展。同時(shí)，借貸復(fù)式簿記法也開始向全世界傳播。

2.2復(fù)式簿記的發(fā)展

16世紀(jì)開始，借貸復(fù)式簿記法已先后被歐洲各個(gè)國家引進(jìn)，歐洲各國結(jié)合自己的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而對(duì)其進(jìn)行發(fā)展變革。會(huì)計(jì)理論取得了深入研究，同時(shí)開展了相當(dāng)規(guī)模的會(huì)計(jì)學(xué)教育。同時(shí)會(huì)計(jì)師工作規(guī)模也有了變化，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象由單個(gè)企業(yè)擴(kuò)大到多個(gè)企業(yè)，會(huì)計(jì)也不僅僅局限于記賬算賬，還包括報(bào)賬查賬，企業(yè)會(huì)計(jì)也要接受外部監(jiān)督等。

3　現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的劃分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是當(dāng)代西方國家中企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域，兩者都來自于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，都是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)旨在向企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者提供決策所需要的財(cái)務(wù)信息。1939年“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP）的概念產(chǎn)生推動(dòng)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)處理程序的標(biāo)準(zhǔn)化，約束著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既要按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)程序和規(guī)則去處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，又要按照統(tǒng)一模式編制財(cái)務(wù)報(bào)表且須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)師公證。

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，但只是在20世紀(jì)50年代后才日趨成熟和迅速發(fā)展。現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展有重要作用，使它不僅能詳細(xì)描述和分析過去，而且，它已經(jīng)不是原始意義上的以記賬算賬為主要特征的會(huì)計(jì)了，它是一門新興的綜合性學(xué)科。

3.2會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)信息化

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的創(chuàng)新，企業(yè)開始建立了計(jì)算機(jī)化的管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率和管理水平，直接推動(dòng)了企業(yè)信息化建設(shè)。在此基礎(chǔ)之上，將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論中，建立技術(shù)與會(huì)計(jì)高度融合的信息系統(tǒng)，就形成了會(huì)計(jì)信息化過程。會(huì)計(jì)信息化提高了會(huì)計(jì)信息的有用性，體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，科技越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要。

4　經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變與會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)規(guī)律

通過以上對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的回顧可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化中不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而會(huì)計(jì)創(chuàng)新又反過來進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相互促進(jìn)，形成一種互動(dòng)循環(huán)效應(yīng)。對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變和會(huì)計(jì)發(fā)展的相互作用進(jìn)行分析，可以初步得出一些規(guī)律，歸納如下。

4.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)發(fā)展

通過之前的論述可知，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)應(yīng)著不同的會(huì)計(jì)發(fā)展階段。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于人們的生產(chǎn)需要，也因生產(chǎn)需要的改變而改變。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展程度，決定了會(huì)有怎樣的會(huì)計(jì)技術(shù)手段。工業(yè)化的發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)組織形式的變革，股份公司的出現(xiàn)帶來了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的問題，迫切需要獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行檢查和監(jiān)督，從而產(chǎn)生審計(jì)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)化和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的發(fā)展。隨著社會(huì)分工的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)逐漸成為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，并將發(fā)揮越來越大的作用。

4.2會(huì)計(jì)的本質(zhì)是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)生成會(huì)計(jì)信息，幫助企業(yè)決策，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。通過會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以不斷地從內(nèi)外部獲得新信息，及時(shí)調(diào)整自己的戰(zhàn)略，以適應(yīng)環(huán)境的改變。同時(shí)，會(huì)計(jì)能及時(shí)準(zhǔn)確地反映管理層的受托責(zé)任履行情況，并幫助管理者進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，使企業(yè)合理地降低成本，獲取更大的利潤。從宏觀經(jīng)濟(jì)角度，會(huì)計(jì)信息可引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源向效益高的企業(yè)流入。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，表明企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，就相對(duì)容易吸引投資者進(jìn)行投資。反之，則企業(yè)在籌資的時(shí)候就會(huì)遇到困難。

5　我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)展的變革

5.1會(huì)計(jì)對(duì)象的變化

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)象的研究是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步深入的。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資金不是企業(yè)唯一重要的資源，知識(shí)資源和人力資源等無形資產(chǎn)所占份額要大于有形資產(chǎn)，其重要性不可忽略。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而及時(shí)作出修改，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。

5.2會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)存在兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。在所有者與經(jīng)營者的分離的情況下，委托方關(guān)注資產(chǎn)的保值和增值，需要及時(shí)考察受托方的受托責(zé)任履行情況，即其資產(chǎn)管理能力。此時(shí)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是恰當(dāng)準(zhǔn)確地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行情況。當(dāng)資本市場(chǎng)發(fā)展到成熟的階段，一個(gè)受托方可能面對(duì)很多委托方，此時(shí)委托方將更加關(guān)注受托方的獲利能力和增值能力，以及抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。此時(shí)會(huì)計(jì)的職責(zé)是為投資者提供信息，幫助其決策?？梢?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的需求越來越迫切，而財(cái)務(wù)信息最關(guān)鍵的性質(zhì)是決策有用。

5.3會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論的變化

選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，首先應(yīng)考慮可靠性，即計(jì)量必須是建立在已發(fā)生、客觀存在、可以驗(yàn)證和檢查的基礎(chǔ)之上。為適應(yīng)時(shí)代的變革，會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵得以擴(kuò)大，現(xiàn)行確認(rèn)范圍之外的許多資源，例如人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、金融工具等一些對(duì)企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也納入報(bào)告體系加以反映，為信息使用者提供全面的信息。隨著未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是金融市場(chǎng)的完善，各種交易手段不斷創(chuàng)新，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制將出現(xiàn)融合的趨勢(shì)。

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中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（c）-037-02