□ 浙江麗水 汪燕芳

基于道德決策模型的高職會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育反思

□ 浙江麗水 汪燕芳

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理是一個(gè)復(fù)雜而綜合的系統(tǒng)工程。高職院校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的同時(shí)進(jìn)行誠(chéng)信教育是義不容辭的責(zé)任。當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育尚未達(dá)到目標(biāo)和理想的效果，這與各高職院校的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育模式不無(wú)關(guān)系。基于道德決策模型研究會(huì)計(jì)人員的“囚徒困境”，確定高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的目的，重新構(gòu)建和實(shí)施行之有效的教學(xué)模式對(duì)培養(yǎng)具備誠(chéng)信品質(zhì)的會(huì)計(jì)人才至關(guān)重要。

一、高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的必然性

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的靈魂，是會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的品質(zhì)，誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)工作的基本要求。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信狀況卻不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)欺詐、會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題極大地傷害著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)基礎(chǔ)（楊雄勝，2002；國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組，2003；岳上植，2005）。會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和在利益驅(qū)使下，陷入了“道德困境”，進(jìn)而引發(fā)整個(gè)行業(yè)的“道德滑坡”，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)給會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已越來(lái)越引起業(yè)界的重視，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理已成為業(yè)界亟待解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理體系包括的一個(gè)主要層面就是以市場(chǎng)交易者為主，通過(guò)對(duì)各單位和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行激勵(lì)約束，切實(shí)貫徹“守信者多助、失信者寡助”的誠(chéng)信意識(shí)，這是會(huì)計(jì)誠(chéng)信治理的基礎(chǔ)（岳上植、湯洪亮，2006）。那么，百年大計(jì)，教育為本，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失治理體系的重要環(huán)節(jié)。高等職業(yè)教育是職業(yè)分化的開(kāi)始，在選拔人才后根據(jù)個(gè)人的目標(biāo)和愿望進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能的教育，在此，學(xué)生逐漸形成了世界觀和價(jià)值觀，尤其是形成良好的職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)道德觀念和職業(yè)操守，這種可塑性是學(xué)生時(shí)期的一個(gè)特點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育必然成為高職教育中必不可少的教育內(nèi)容。也就是說(shuō)，誠(chéng)信道德意識(shí)培養(yǎng)的期望自然是寄托在培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的搖籃——高職院校的身上。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的專業(yè)技能和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，要注重會(huì)計(jì)誠(chéng)信信念、誠(chéng)信文化、誠(chéng)信制度的教育。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失和高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的現(xiàn)狀及必要性分析。王潔（2006）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的必要性；陳玉清等（2007）通過(guò)對(duì)125位準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員的調(diào)查問(wèn)卷分析，目前會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)已成為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，并且這種不良的社會(huì)風(fēng)氣已影響到大學(xué)校園里的準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員，要使會(huì)計(jì)誠(chéng)信得以迅速回歸，必須加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)全民的誠(chéng)信意識(shí)，法治與德治并重，營(yíng)造和諧的會(huì)計(jì)人文環(huán)境。楊濤、朱丹（2009）以會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生為案例從實(shí)證角度研究大學(xué)教育對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的認(rèn)知影響，得出中國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教育在對(duì)學(xué)生形成良好的職業(yè)道德認(rèn)知方面的培養(yǎng)不足的結(jié)論。

2.關(guān)于高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的內(nèi)涵和重點(diǎn)分析。梁水源（2006）分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)涵并利用桑恩道德決策綜合模型研究如何構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的模型，認(rèn)為使用熱心勸告和樹(shù)立道德模范人物的方式在會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生中來(lái)強(qiáng)化道德動(dòng)機(jī)；白莉、朱葵陽(yáng)（2007）從道德決策模型分析出發(fā)，認(rèn)為當(dāng)前的會(huì)計(jì)道德教育應(yīng)將重點(diǎn)放在遵守法規(guī)上而非優(yōu)先的道德問(wèn)題和道德行為上。

3.高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的探討。楊敏（2007）從高校開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的必要性和重要性出發(fā)，分析了開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容設(shè)計(jì)及途徑；吳國(guó)萍、張智（2007）從建立“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程標(biāo)準(zhǔn)的角度分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的若干問(wèn)題；章雁、姚靜（2007）從西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的狀況分析，從會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的基礎(chǔ)、延伸、拓展和全程信用記錄四個(gè)維度構(gòu)建我國(guó)高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的模式；章雁（2010）從課程設(shè)置、教學(xué)方法和教材的選用三個(gè)方面探討了高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育課程體系的優(yōu)化問(wèn)題；宋曉慧、張銳、李?yuàn)檴櫍?011）立足目前高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的現(xiàn)狀，認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育缺乏應(yīng)有的“土壤”，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)情景劇教學(xué)法在誠(chéng)信教育中的優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用。

可以說(shuō)，以上研究為會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育提供了有益的思路和方法，具有一定的借鑒意義。然而，大多數(shù)的研究都局限于從具體教學(xué)模式上探討高校應(yīng)如何進(jìn)行誠(chéng)信教育，鮮有從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的本質(zhì)原因出發(fā)分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的目標(biāo)和內(nèi)容，以致對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的定位較為模糊，尤其是誠(chéng)信教育的目標(biāo)界定不夠明確，也沒(méi)有深入探討誠(chéng)信會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的關(guān)鍵職業(yè)素養(yǎng)，不可否認(rèn)這是高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的缺陷，并且在一定程度上導(dǎo)致目前高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的效果并不理想，這對(duì)高校培養(yǎng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)人才是非常不利的。此外，在上述研究中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的對(duì)象大多針對(duì)本科以上學(xué)歷的學(xué)生，而鮮有從高職學(xué)生角度探討。實(shí)際上，從培養(yǎng)人才的定位目標(biāo)和學(xué)生層次來(lái)說(shuō)，這是有很大區(qū)別的。高職院校學(xué)生自主學(xué)習(xí)意識(shí)不高，主觀能動(dòng)性不強(qiáng)，對(duì)法律法規(guī)的理解和運(yùn)用能力較差，普遍缺乏法律基礎(chǔ)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因此，筆者認(rèn)為，作為會(huì)計(jì)工作崗位第一線的高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生更需要加強(qiáng)誠(chéng)信教育。

三、基于道德決策模型的高職會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育反思

1.高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育存在的問(wèn)題。自財(cái)政部頒布并于2005年3月1日起施行的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（財(cái)政部令第26號(hào)）實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度以來(lái)，各高職院校開(kāi)始重視會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，基本上都已開(kāi)設(shè)與會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育相關(guān)的課程。然而，高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的現(xiàn)狀及效果卻不得不引起業(yè)界的關(guān)注。從對(duì)各職業(yè)院校的會(huì)計(jì)專業(yè)在校生和畢業(yè)生關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果來(lái)看，多數(shù)學(xué)生并未意識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的道德問(wèn)題，在面臨道德困境時(shí)表示不能保證堅(jiān)持準(zhǔn)則，有些情況不得不遵從領(lǐng)導(dǎo)的意志和決定，甚或不認(rèn)為這是誠(chéng)信道德的問(wèn)題。加上部分學(xué)生法律意識(shí)的淡薄，也不十分清楚“違規(guī)作假”所帶來(lái)的嚴(yán)重后果，甚至對(duì)可能要承擔(dān)的法律責(zé)任也是懵懂不知。可見(jiàn)，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的誠(chéng)信教育并未達(dá)到目標(biāo)和理想的效果，多數(shù)學(xué)生尚未具備會(huì)計(jì)誠(chéng)信的職業(yè)素養(yǎng)。筆者認(rèn)為，這與目前高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的模式有一定的關(guān)系。

據(jù)初步了解，各高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的方式基本上大同小異。一是從開(kāi)設(shè)課程來(lái)看，主要有《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《會(huì)計(jì)法規(guī)》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法規(guī)》等，基本上是純理論課，側(cè)重于法規(guī)知識(shí)和條款的闡述介紹；二是從課程地位來(lái)看，這類課程一般不屬于專業(yè)核心課程，期末考核大多數(shù)以開(kāi)卷為主，即使不是開(kāi)卷，也是側(cè)重于知識(shí)點(diǎn)的記憶考核，很少采用情境案例分析的方式；三是從開(kāi)課時(shí)間來(lái)看，都選擇在大學(xué)一年級(jí)（方便學(xué)生第一年就參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試），課程結(jié)束后，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容基本上就終止了，后續(xù)的專業(yè)課程都沒(méi)有再繼續(xù)就會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行潛移默化的熏陶和內(nèi)化；四是從教學(xué)方法和手段來(lái)看，大部分任課教師在應(yīng)試教育的理念下只采用灌輸式的簡(jiǎn)單教學(xué)方法，側(cè)重于法規(guī)條條框框的解說(shuō)和空洞的說(shuō)教，基本上沒(méi)有情境案例分析和討論，缺乏網(wǎng)絡(luò)多媒體等信息化的綜合教學(xué)手段。而學(xué)生也是為了應(yīng)付期末考試和從業(yè)資格考試采取死記硬背的學(xué)習(xí)方式。很顯然，這樣的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育效果是非常不理想的，根本達(dá)不到培養(yǎng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)人才的教學(xué)目標(biāo)，更不用說(shuō)讓學(xué)生樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)并在以后的會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持誠(chéng)信原則了。

2.構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育模式——基于道德決策模型。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)囚徒困境導(dǎo)致了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。因此，從道德決策模型出發(fā)，研究會(huì)計(jì)人員在面臨“囚徒困境”時(shí)如何進(jìn)行道德決策及決策時(shí)的影響因素對(duì)高職院校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的實(shí)施具有現(xiàn)實(shí)意義。

基于強(qiáng)調(diào)道德強(qiáng)度的問(wèn)題權(quán)變道德決策模型（Jones, 1991）提出，道德問(wèn)題本身也是影響道德決策的一個(gè)重要因素，并引入了“道德強(qiáng)度”這一概念。道德強(qiáng)度是指一種情景中所包含的道德問(wèn)題的緊迫程度，是道德問(wèn)題本身的特征。Jones 提出了道德強(qiáng)度的六個(gè)維度：結(jié)果大小、社會(huì)輿論、效應(yīng)可能性、時(shí)間即刻性、親密性、效應(yīng)集中性, 它對(duì)于道德決策和道德行為具有決定性作用。道德強(qiáng)度的概念表明行為結(jié)果與人類反應(yīng)或?qū)τ趩?wèn)題的道德因素的認(rèn)識(shí)有關(guān)。會(huì)計(jì)人員在面臨道德困境進(jìn)行道德決策時(shí)，他首先要意識(shí)到事件的道德問(wèn)題，進(jìn)而認(rèn)識(shí)問(wèn)題的道德因素，思考問(wèn)題產(chǎn)生的結(jié)果、社會(huì)輿論、可能的影響、短期急迫性、親和性和影響的集中性，最終做出決策。前已述及，高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生層次較低，缺乏主動(dòng)思考能力，加上當(dāng)前高職院校會(huì)計(jì)道德教育將重點(diǎn)放在遵守法規(guī)上而非優(yōu)先的道德問(wèn)題和道德行為上，道德教學(xué)遵循“教育法規(guī)”的方法，學(xué)生可能從來(lái)不去思考這些法規(guī)的含義以及所沒(méi)有包括的其它道德情景。也就是說(shuō), 學(xué)生可能沒(méi)有進(jìn)行關(guān)鍵性的思考。

因此，構(gòu)建高職院校的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育模式可從以下幾個(gè)方面著手：一是在大一開(kāi)設(shè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程的基礎(chǔ)上，后續(xù)各專業(yè)課程的章節(jié)中增設(shè)與該課程知識(shí)和技能相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德（會(huì)計(jì)誠(chéng)信）的內(nèi)容，形式上可以是情境案例和真實(shí)事件，這樣才能在整個(gè)專業(yè)教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行持續(xù)的誠(chéng)信觀念熏陶和內(nèi)化，強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德決策能力；二是摒棄單一的課堂應(yīng)試教學(xué)模式，靈活采用多樣化的社會(huì)實(shí)踐、講座、沙龍和辯論競(jìng)賽等會(huì)計(jì)誠(chéng)信主題活動(dòng)，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)深入人心，形成誠(chéng)信的校園氛圍和專業(yè)文化。三是教學(xué)手段上，利用案例進(jìn)行道德介入，提高學(xué)生道德敏感性。［本文系中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年度課題研究成果，課題編號(hào)：KJ201430］

（作者單位：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院）