張夢(mèng)藝

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本量利分析法在醫(yī)院經(jīng)營中的應(yīng)用研究

張夢(mèng)藝

摘要：本量利分析法已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具，如何運(yùn)用該方法為企業(yè)解決盈利問題已經(jīng)成為重點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析確定企業(yè)盈利的標(biāo)準(zhǔn)。本文通過對(duì)本量利分析法中的盈虧臨界點(diǎn)在醫(yī)院經(jīng)營中的運(yùn)用，從而對(duì)醫(yī)院經(jīng)營提出合理決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：盈虧;臨界點(diǎn);成本

一、研究本量利分析的背景

本量利是起源于20世紀(jì)20年代，為發(fā)達(dá)的西方國家企業(yè)更好地提高自身市場(chǎng)競爭力增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與控制。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的獲得更多的利潤而建立的一種管理系統(tǒng)。 在當(dāng)今世界，無論是西方國家還是我國，本量利分析法都有著廣泛的應(yīng)用。在我國這樣的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下,作為社會(huì)公益事業(yè)單位,醫(yī)院需要承擔(dān)一定的職責(zé)。因而經(jīng)營也就具備了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。在醫(yī)院提高為病人服務(wù)所帶來的社會(huì)效益的同時(shí)利用本量利分析法，可以為醫(yī)院的長久發(fā)展帶來更多的經(jīng)濟(jì)幫助。

二、本量利成本性態(tài)分析假設(shè)

本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者依存的關(guān)系的簡稱(cvp),是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上以運(yùn)用數(shù)學(xué)化模型和圖式對(duì)成本業(yè)務(wù)量利潤與單價(jià)等因素之間依存關(guān)系進(jìn)行的具體分析，研究變動(dòng)的規(guī)律為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。

成本性態(tài)分析是在各種成本性態(tài)確定的基礎(chǔ)上，按照一定的方法，將全部成本劃分為固定成本(FC)和變動(dòng)成本(VC)兩大類。成本性態(tài)分析假設(shè)是假定企業(yè)成本形態(tài)分析已經(jīng)完成，科學(xué)的劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。

三、醫(yī)院經(jīng)營中的成本種類及劃分

成本分類

在運(yùn)用本量利對(duì)醫(yī)院經(jīng)營分析之前，將各項(xiàng)成本按其性質(zhì)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。只有可靠地劃分出固定成本和變動(dòng)成本才能有效建立成本性質(zhì)模型，且在經(jīng)營中假設(shè)醫(yī)療項(xiàng)目成本只是由變動(dòng)成本組成，而固定成本視作為期間成本計(jì)算，直接在當(dāng)期的邊際貢獻(xiàn)中進(jìn)行扣減，只有這樣才能有效地保證本量利分析的科學(xué)性。

(一)直接費(fèi)用中固定成本：醫(yī)務(wù)人員的基本工資，補(bǔ)助工資，職工福利費(fèi)，購置費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等；

(二)直接費(fèi)用中變動(dòng)成本：衛(wèi)生材料費(fèi)，衛(wèi)生業(yè)務(wù)費(fèi)，公務(wù)費(fèi)，低值易耗品損耗費(fèi)，藥品費(fèi)，原材料等；

(三)間接費(fèi)用中的固定成本：管理行政部門員工的基本工資，科研費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷，利息支出等。

四、盈虧臨界點(diǎn)基本內(nèi)容

盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算法

盈虧臨界點(diǎn)又稱保本點(diǎn)，是指在利潤為零時(shí)的銷售量或銷售額。主要是對(duì)成本、收入、利潤三者的函數(shù)關(guān)系進(jìn)行預(yù)測(cè)保障醫(yī)院在一定的可預(yù)測(cè)條件下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。

利潤=銷售收入﹣?zhàn)儎?dòng)成本﹣固定成本

銷售收入=變動(dòng)成本+固定成本=銷售量×單位變動(dòng)成本+固定成本

保本量=固定成本÷(單價(jià)﹣單位變動(dòng)成本)

保本額=固定成本÷(1﹣單位變動(dòng)成本÷單價(jià))

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)﹣單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

盈虧臨界點(diǎn)在實(shí)際案例中運(yùn)用

(一)洛陽某一公立醫(yī)院的工作量數(shù)據(jù)

2014年度實(shí)際占用的總床數(shù)52145床，門診部診治的人數(shù)365800次。為方便數(shù)據(jù)核算，按工作量的成本將一個(gè)單位的住院部床位換算為3個(gè)門診部診治人數(shù)。因此，2014年度總工作量：總床數(shù)×3+門診部人數(shù)=52145×3+365800=522235

(二)洛陽某一公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

2014年度該醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入36025648.55元(包括醫(yī)院收入11468314.55；藥品收入24557334.00元)

業(yè)務(wù)支出43215882.00元(注：福利基金、科研基金、進(jìn)修學(xué)習(xí)費(fèi)用、修理購置設(shè)備基金則依據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算醫(yī)療成本時(shí)予以扣除)

全部成本42571352.65元。固定成本13186752.00元(包括人員經(jīng)費(fèi)9833982.46元；折舊費(fèi)3352769.54元)，變動(dòng)成本29384600.65元(包括藥品費(fèi)20018903.07元；衛(wèi)生材料費(fèi)1051512.41元；其他材料費(fèi)110685.52元；低值易耗品費(fèi)114942.65元；公用經(jīng)費(fèi)2260538.83元；專用基金2418052.82元；購置費(fèi)234142.44元；修繕費(fèi)808855.70元；租賃費(fèi)38314.22元；其他費(fèi)用2328652.99元)

案例數(shù)據(jù)分析計(jì)算

由表格中的數(shù)據(jù)可以得出，2014年度收支情況為虧損金額為6545704.10元。我們通過盈虧臨界點(diǎn)分析預(yù)測(cè)該醫(yī)院在什么工作量的情況下能達(dá)到收支相等開始收益的狀態(tài)。

保本量=固定成本÷(單位工作量收入-單位變動(dòng)成本)=13186752.00÷(68.98-56.27)=1037510次

保本額=固定成本÷(1-單位變動(dòng)成本÷單位工作量收入)=13186752.00÷(1-56.27÷68.98)=71567439.26元

以上的信息數(shù)據(jù)分析可以得出醫(yī)院的經(jīng)營工作量達(dá)到1037510次的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，醫(yī)院的收入和支出相等(金額71567439.26元)。只有當(dāng)工作量超過1037510次時(shí)醫(yī)院開始盈利。由此分析可以判斷此時(shí)醫(yī)院的經(jīng)營有著十分大的經(jīng)濟(jì)困難。

五、通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)營的分析得出結(jié)論

案例中的醫(yī)院是一個(gè)地處于有著中小規(guī)模城市人口的地區(qū)，市區(qū)中共有10家非營利性醫(yī)院，2家部隊(duì)醫(yī)院，多家盈利性醫(yī)院及街道社區(qū)門診。2014年市區(qū)非營利性醫(yī)院中，醫(yī)院人均年收入最高為17.3萬最低達(dá)到6萬，而案例中的醫(yī)院年人均收入達(dá)到7萬左右，處于倒數(shù)第三位水平。數(shù)據(jù)顯示工作量占到該市市場(chǎng)總份額的6%。

由于案例中的醫(yī)院處于市中心周圍競爭激烈而醫(yī)院中的門診部設(shè)備陳舊，導(dǎo)致門診部工作量很難有大的提升空間。與門診部對(duì)比，住院部的工作量較去年有所增加，是醫(yī)院經(jīng)營中的潛力股。醫(yī)院在提高門診部工作量的同時(shí)應(yīng)當(dāng)更多的去挖掘住院部工作的潛力。另一方面，醫(yī)院的成本控制是轉(zhuǎn)虧為盈的新思路，該院之前接納大量的下崗分流職工和職工工作效率低是消耗成本最主要的因素。因此，首先要進(jìn)行人事改革，優(yōu)化人力資源，做到合理分配崗位，合理進(jìn)行分工。

結(jié) 論

本量利分析法是企業(yè)經(jīng)營測(cè)量方法之一，為企業(yè)更好地提高自身市場(chǎng)競爭力，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目的獲得更多利潤而建立的一種管理系統(tǒng)。本量利分析是企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的方法之一，它在于找到企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)進(jìn)而在不同情況下分析成本等因素的影響，因而在企業(yè)日常的經(jīng)營中有不可替代的作用。(作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué))

參考文獻(xiàn):

[1]管理會(huì)計(jì)學(xué)(第六版) 中國人民大學(xué)出版社

[2]孟凡靜 本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用，企業(yè)科技與發(fā)展[J]2009年第8期

[3]劉小杏 本量利分析模型的擴(kuò)展與應(yīng)用研究[D]2010

作者簡介：張夢(mèng)藝(1991-)，女，漢族，陜西省韓城市，研究生，單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與方法。