嚴瑞華+劉俊民

當(dāng)前，如何確保資金安全性是各單位控制經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵所在。銀承貼現(xiàn)當(dāng)然首先要把好第一關(guān)即票據(jù)的真?zhèn)涡?，財?wù)人員可以通過票據(jù)鑒別儀、票據(jù)查詢來審查。第二關(guān)跟單資料審查特別是增值稅發(fā)票的鑒別是關(guān)鍵。下面對如何通過辨別增值稅發(fā)票來確認是否有真實貿(mào)易背景提供以下幾點建議：

一、從增值稅發(fā)票破綻分析

1.看是否做到“八相符”：一是10位數(shù)發(fā)票代碼是否與密碼區(qū)的代碼號相符;二是發(fā)票8位流水號是否與密碼區(qū)流水號相符;三是合同日期是否與發(fā)票日期跨度相符（一般為發(fā)票日期在后）;四是發(fā)票貨物數(shù)量與單價的乘積是否與金額相符;五是貨物金額與稅額合計是否與價稅合計大小寫相符;六是看購銷貨雙方單位名稱是否對合同供需方及匯票最后關(guān)系相符;七是看發(fā)票專用章上的號碼與銷貨單位納稅人識別號相符;八是看發(fā)票貨物名稱是否與合同相符。

2.驗章：一是在“××增值稅專用發(fā)票”字樣上是否有監(jiān)制章;二是在發(fā)票下方是否有銷貨單位的增值稅發(fā)票專用章（加蓋財務(wù)專用章的應(yīng)提供說明，加蓋單位公章的增值稅發(fā)票無效）。

3.從發(fā)票常識判斷：一是看15位納稅人識別號是否合理，部分假票會存在納稅人識別號數(shù)字位數(shù)不對或識別號為其他地區(qū)的號碼現(xiàn)象;二是看10位數(shù)發(fā)票代碼是否合理，按規(guī)定發(fā)票代碼第1～4位代表各地市、第5～6位代表制版年度、第7位代表批次、第8位代表版本的語言文字（1、2、3、4分別代表中文、中英文、藏漢文、維漢文）、第9位代表幾票發(fā)票（4、7分別表示四聯(lián)、七聯(lián)）、第10位代表發(fā)票的金額版本號（1、2、3、4分別表示萬元版、十萬元版、百萬元版、千萬元版;0表示電腦發(fā)票），特別應(yīng)注意1～4位地區(qū)代碼是否與供貨單位所在地相符;三是看發(fā)票填制方式是否合理，按規(guī)定應(yīng)納稅所得額在10萬元以內(nèi)的，可提供手寫發(fā)票，應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，應(yīng)提供電腦版發(fā)票;四是看發(fā)票是否有項目填寫不齊全、字跡模糊涂改等不合理現(xiàn)象。

二、從企業(yè)歷史開票所附增值稅發(fā)票進行匯總分析

本辦法主要是針對循環(huán)開票企業(yè)而言，遇到開票較多、金額較大且較可疑的重點開票企業(yè)，可用EXCEL制表對發(fā)票各要素（主要包括發(fā)票流水號、發(fā)票代碼、開票時間、金額、銷貨單位基本情況）進行排列對比，從中發(fā)現(xiàn)破綻：

1.看是否有號碼相同而內(nèi)容不同的發(fā)票存在。

2.對比密碼區(qū)密碼，看是否有相同或大部分相同現(xiàn)象的存在（根據(jù)規(guī)定密碼不可能完全相同或大部分相同）。

3.看連續(xù)發(fā)票號碼中是否有發(fā)票流水號在前，但開具時間在后現(xiàn)象。

4.看是否有發(fā)票流水號相連，而其他要素如銷貨單位、地區(qū)代碼不同現(xiàn)象。

5.看是否有同一企業(yè)開出的發(fā)票中銷貨單位基本情況不同現(xiàn)象。

6.還要注意的是，同一銷售人開具給同一購貨人的同一日期增值稅票，其密碼區(qū)最后一行除了最后兩位檢驗碼不同其他都應(yīng)該相同。

三、申請稅務(wù)部門認證

1.本地企業(yè)開票。

（1）對于有開通電話查詢（納稅服務(wù)熱線）和互聯(lián)網(wǎng)辨別發(fā)票真?zhèn)喂δ埽ㄈ鐕惥志W(wǎng)站）可通過電話或互聯(lián)網(wǎng)進行查詢;（2）對于需到稅務(wù)部門認證的可申請稅務(wù)征收部門辨別發(fā)票真?zhèn)渭皟?nèi)容是否與實際相符。

2.外地企業(yè)開票。

（1）可要求稅務(wù)稽查部門通過協(xié)查系統(tǒng)查詢;（2）對于稽查部門無法查詢的外地企業(yè)開票可申請稅務(wù)征收部門進行認證，具體做法是虛錄一個本地企業(yè)，將密碼區(qū)密碼錄入電腦，然后由系統(tǒng)解算出是否與發(fā)票內(nèi)容相符。

四、從其他方面獲取的信息分析

1.從企業(yè)報表的應(yīng)收票據(jù)、稅金支出等項目分析是否與開票情況相符。

2.看發(fā)票面額和納稅總額是否與地方經(jīng)濟發(fā)展及稅務(wù)記錄相符。如部分經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)稅務(wù)部門反映從未開過百萬元發(fā)票，而檢查中卻發(fā)現(xiàn)存在眾多百萬元面額發(fā)票;部分企業(yè)從未領(lǐng)用過增值稅發(fā)票，卻用發(fā)票開具銀行承兌匯票等不合理現(xiàn)象都可以得出貿(mào)易背景虛假的結(jié)論。

五、審計實務(wù)分析

我們在學(xué)校教材采購中心經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)A文傳播有限公司違反規(guī)定使用外購非法定增值稅票據(jù)，B文傳播有限公司未按規(guī)定開具增值稅發(fā)票的行為。（一）A文傳播有限公司違反規(guī)定使用外購非法定票據(jù)的增值稅發(fā)票25張，涉及金額190萬元，存在漏繳增值稅的行為。（1）該未按規(guī)定出具銷售學(xué)生教材增值稅發(fā)票20張，涉及金額160萬元，存在漏繳增值稅問題。（2）該未按規(guī)定出具銷售財政資金購買圖書增值稅發(fā)票10張，涉及金額40萬元，存在漏繳增值稅問題。（二）B文傳播有限公司未按規(guī)定開具增值稅發(fā)票10張，涉及金額60萬元，該公司與學(xué)校簽訂學(xué)生教材銷售合同，并取得銷售采購學(xué)生教材款60萬元。上述發(fā)票在江西省國家稅務(wù)局發(fā)票查詢網(wǎng)查詢該公司出具銷售教材增值稅發(fā)票信息不存在。上述行為違反了財政部《發(fā)票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第20條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具合規(guī)發(fā)票的規(guī)定。

（作者單位：南昌工程

學(xué)院、江西省審計廳）