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        權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

        2016-01-21 23:18:37牛素萍
        科技經(jīng)濟(jì)市場 2015年12期
        關(guān)鍵詞:行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算

        牛素萍

        摘 要:新《行政單位會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會(huì)計(jì)計(jì)量中,并從實(shí)施中對會(huì)計(jì)確認(rèn)起到了較好作用。隨著行政單位改革進(jìn)程的加快,對于權(quán)責(zé)發(fā)生制與行政單位會(huì)計(jì)核算工作之間的關(guān)系研究,已經(jīng)成為當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。從規(guī)定中來看,對于傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算,需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來對特殊業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算,而對于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出,應(yīng)該在其發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn),并進(jìn)行實(shí)際計(jì)量。究竟是那些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算?本文將結(jié)合當(dāng)前高職實(shí)際展開探討和分析,并提出積極建議。

        關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政單位;會(huì)計(jì)核算

        與收付實(shí)現(xiàn)制相比,權(quán)責(zé)發(fā)生制具有較多優(yōu)勢。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會(huì)計(jì)核算中,不僅提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性,還能從增強(qiáng)政府財(cái)政信息透明度,維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全上滿足管理要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)假設(shè),通過對不同期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收支等要素進(jìn)行歸屬分類記錄,特別是行政單位不以盈利為目標(biāo),從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分期記錄和核算上能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。

        1 對單位資產(chǎn)進(jìn)行核算

        在收付實(shí)現(xiàn)制中,對于行政單位資產(chǎn)的核算很難真實(shí)的反映其價(jià)值,而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠從存貨和固定資產(chǎn)的真實(shí)反映中來提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對于存貨,新制度規(guī)定為"工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn),如燃料、材料、包裝品、低值易耗品等"。而對于多數(shù)行政單位,對存貨的采購直接由支出進(jìn)行列支,未在存貨(舊制度為庫存材料)中反映;如果在實(shí)際領(lǐng)用中缺乏有效登記,則存貨信息就容易失真,導(dǎo)致管理混亂。當(dāng)前很多單位在存貨管理上,將有形存貨如各類耗材、低值易耗品等,以及無形存貨如加油卡等,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,對于各類購進(jìn)的存貨都需要進(jìn)行實(shí)際成本入賬,對于存貨進(jìn)行領(lǐng)取時(shí),借記"資產(chǎn)基金-存貨",貸記存貨。可見,以權(quán)責(zé)發(fā)生制來管理存貨,能夠從存貨的真實(shí)價(jià)值及收發(fā)狀況進(jìn)行全面記錄,并很好的實(shí)現(xiàn)了存貨的有效管理,防范流失、浪費(fèi)。針對行政單位的固定資產(chǎn)(除房屋外),隨著時(shí)間其價(jià)值會(huì)發(fā)生變化,而傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制,難以從資產(chǎn)折舊及處置報(bào)廢中進(jìn)行有效核算,導(dǎo)致資產(chǎn)不降反增。如對于一些更新較快的設(shè)備,電腦、空調(diào)、電子產(chǎn)品等,由于出現(xiàn)損壞而影響使用或不再使用,按照資產(chǎn)報(bào)廢處置程序應(yīng)該進(jìn)行申報(bào)并處理。然而,審批程序相對滯后,導(dǎo)致這些固定資產(chǎn)長期閑置,從而帶來管理上的安全隱患。針對此,依照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,對于固定資產(chǎn)在處置上一般采用平均年限法計(jì)提折舊,以全面反映固定資產(chǎn)的凈值,對于需要進(jìn)行報(bào)廢處理的固定資產(chǎn),則需要進(jìn)行賬務(wù)處理后再審批。

        2 對單位收入進(jìn)行核算

        對于行政單位的收入,主要由財(cái)政撥款,而財(cái)政撥款又分為:零余額賬戶用款額度和財(cái)政直接支付額度兩類。對于行政單位在就財(cái)政撥款收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí),通常是:零余額賬戶用款額度在每月到達(dá)后予以確認(rèn),財(cái)政直接支付額度到達(dá)后先不進(jìn)行確認(rèn),而是在申請支付成功后給予返回憑單,在確認(rèn)支出的同時(shí)進(jìn)行財(cái)政撥款收入確認(rèn)。所以,從財(cái)政直接支付額度的流程來看,對于實(shí)際中的支付往往不能立即生效,甚至有時(shí)候還出現(xiàn)跨年度支付,由此帶來的確認(rèn)延遲,給財(cái)務(wù)核算帶來影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制在引入后,可以從"財(cái)政直接支付額度"科目,借記本科目,貸記財(cái)政撥款收入,當(dāng)申請支付成功后,對相應(yīng)支出進(jìn)行確認(rèn),并貸記本科目。

        3 對單位負(fù)債和支出的核算

        在收付實(shí)現(xiàn)制下,對于行政單位的費(fèi)用支出情況較為復(fù)雜,有些是提前支付,有些是滯后幾個(gè)月支付,有些是跨年度支付,因此在進(jìn)行核算時(shí)往往帶來高估或低估問題,影響決算的真實(shí)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入,對這些問題進(jìn)行了專門解決。如在應(yīng)付賬款核算中,有些日常采購的貨物已到,或者服務(wù)已經(jīng)接受而相關(guān)發(fā)票未到,則結(jié)算時(shí)間就難以確定,當(dāng)期已經(jīng)形成支出義務(wù)二未支付款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。還有一些工程項(xiàng)目在實(shí)施中,按照合同履約要求,項(xiàng)目完工后存在一定質(zhì)保金或尾款,對于收付實(shí)現(xiàn)制下該項(xiàng)支出無法進(jìn)行體現(xiàn)。因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,對于當(dāng)期貨當(dāng)年度支出進(jìn)行確認(rèn),借記相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出科目,貸記應(yīng)付賬款,其他賬款,保障支出決策完整性。在預(yù)付款處理上,有些款項(xiàng)支出是屬于提前預(yù)付性質(zhì)的,而對于當(dāng)年收支決算表來說又無法進(jìn)行全面列支。如某些單位的車輛保險(xiǎn)費(fèi)等,多屬于預(yù)付性質(zhì),依照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖?/p>

        4 對單位投資等項(xiàng)目進(jìn)行核算

        行政單位在會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)當(dāng)依照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行建賬并核算。如在"新建工程"科目中,要結(jié)合基建投資會(huì)計(jì)核算采用雙軌運(yùn)行辦法。也就是說,在《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的規(guī)定》中,針對基建賬定期并入部門決算,實(shí)質(zhì)上是一種并賬處理。由于行政單位因其自身會(huì)計(jì)核算的特殊性,在會(huì)計(jì)科目設(shè)置計(jì)及核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制,能夠保證兩套賬表數(shù)據(jù)的一致性和同步性。如在基建工程開始前,通過增設(shè)"預(yù)付工程款"科目、"項(xiàng)目支出-基建支出",貸記"零余額賬戶用款額度"或"財(cái)政撥款收入",借記預(yù)付工程款,借記"資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)",貸記"零余額賬戶用款額度","財(cái)政撥款收入","應(yīng)付賬款";在沖抵工程款時(shí),借記"資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)",貸記"預(yù)付工程款";項(xiàng)目竣工后,轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)和"資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)",沖減在建工程和"資產(chǎn)基金-在建工程"。

        參考文獻(xiàn):

        [1]隋雪,董雪艷.我國政府會(huì)計(jì)核算的發(fā)展與改革[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015(21).endprint

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