趙洪濤 林石潔|文

本文從應(yīng)收賬款的含義出發(fā)，分析了我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在的問題，提出應(yīng)收賬款管理不善的危害，并就管理措施提出了一些建議，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)的發(fā)展。

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，銷售商將貨物或服務(wù)提供給購買商的債權(quán)成立之時開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用相應(yīng)系統(tǒng)的方式和科學的手段對應(yīng)收賬款的回收全過程進行的管理。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及原因分析

1.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.1逾期應(yīng)收賬款所占比例較高

逾期應(yīng)收賬款是指在約定的賬面應(yīng)收回期限到期后，賬面現(xiàn)金仍未流入企業(yè)的應(yīng)收賬款。逾期應(yīng)收賬款有壞賬風險，所以逾期應(yīng)收賬款在超過一定賬齡的時候需要對其做出壞賬計提準備。

我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例高達50%以上，遠高于發(fā)達國家20%的比重。根據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計分析，我國企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例已經(jīng)高達60%以上，而發(fā)達國家一般不會高于10%。數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)應(yīng)收賬款額占流動資產(chǎn)的比例也在不斷升高。

1.2企業(yè)應(yīng)收賬款金額大，增長快

截至8月31日，剔除數(shù)據(jù)殘缺的公司，滬深兩市A股上市公司共有2702家公布了2016年半年報。A股上市公司上半年應(yīng)收賬款額為3.42萬億元，相比于上年末增長了16.18%，同比大幅度增長44.99%，占總營業(yè)收入的比例為31.12%。其中，很多上市公司應(yīng)收賬款額大于營業(yè)收入額。而且近年來，應(yīng)收賬款額呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，這增加了上市公司形成壞賬的風險，流動資產(chǎn)也很可能變成非流動資產(chǎn)。

2.應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析

激烈的市場競爭。隨著經(jīng)濟全球化的程度逐漸加深，不斷加劇的商業(yè)競爭迫使企業(yè)常常采用賒銷的方式來擴大市場占有率以獲得競爭優(yōu)勢，因此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款還可以將存貨轉(zhuǎn)換為債權(quán)，以便減少企業(yè)的存貨積壓，從而減少了存貨倉儲管理的各項費用。通過銷售者對于購買者的賒銷行為，購買者相當于獲得了一個以賒銷期間為期限的無息貸款，容易吸引到購買者，有利于銷售者擴大銷售。

銷售和收款的時間差。對于一般企業(yè)尤其是生產(chǎn)和大型企業(yè)來說，商品成交時間與收款時間往往不同，這也將導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。即使是現(xiàn)銷時，收入的確認和款項的收回也可能存在時間差。由于銷售和收款時間不同而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用的范疇，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題分析

應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因此分析我國企業(yè)中應(yīng)收賬款管理普遍存在的問題就顯得十分必要。我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要存在以下問題：

企業(yè)風險防范意識不強。應(yīng)收賬款風險是指企業(yè)應(yīng)收賬款引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。因此，增強風險意識，對應(yīng)收賬款進行有效的風險控制，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。某些企業(yè)風險防范意識不強，為了能夠擴大市場占有率而盲目采取賒銷的方式，為了追求賬面高利潤而采用寬松的信用政策，在未正確評估應(yīng)收賬款風險的條件下，就與客戶簽訂購銷合同。最終導(dǎo)致大額應(yīng)收賬款不能夠及時收回，對于企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的阻礙。

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一些企業(yè)對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制缺乏規(guī)章制度，或者雖然有規(guī)章制度卻形同虛設(shè)。財務(wù)部門不能及時與業(yè)務(wù)部門就應(yīng)收賬款進行核對，核算與銷售脫節(jié)，導(dǎo)致問題不能及時被發(fā)現(xiàn)。更有些企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，存在應(yīng)收賬款長期掛賬的現(xiàn)象。

激勵機制不恰當。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，規(guī)定職工工資只與銷售任務(wù)完成情況掛鉤，而銷售人員為了追求利益，只注重提高個人銷售指標，盲目采取賒銷手段銷售商品，往往忽視了貨款是否收回，結(jié)果使企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升，從而增加了應(yīng)收賬款風險。

缺乏有效的信用管理體制。因為應(yīng)收賬款是在銷售過程中產(chǎn)生的，銷售之前企業(yè)要了解客戶的信用度，最大限度地避免壞賬的產(chǎn)生。許多企業(yè)并沒有設(shè)置專門的信用管理部門，長期處于無信用管理的狀態(tài)，所以很難有效地收集客戶的信用評估資料。因為缺乏有效的信用管理體制，企業(yè)缺乏相應(yīng)的渠道對合作伙伴的信用記錄進行調(diào)查，或者調(diào)查成本過高不便進行。

應(yīng)收賬款管理不善的后果

1.加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)利潤增加，但是并未真正增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，相反企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種稅金和費用，這加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，具體表現(xiàn)為：

流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來了銷售收入，但是并未帶來現(xiàn)金流入，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計稅依據(jù)的，如增值稅、資源稅、消費稅以及城市建設(shè)稅等，必然隨著銷售收入的增加而增加，企業(yè)必須按時用現(xiàn)金交納。所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并不是以現(xiàn)金的形式實現(xiàn)，卻必須以現(xiàn)金按時支付所得稅?，F(xiàn)金利潤的分配。另外，應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本都會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

2.影響企業(yè)的營業(yè)周期

營業(yè)周期是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。由此看來，不合理的應(yīng)收賬款延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)的資金循環(huán)效率，使大量流動資金沉積在非生產(chǎn)的環(huán)節(jié)上，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象，嚴重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

3.降低企業(yè)的資金使用效率

賒銷產(chǎn)生了沒有銷貨款回籠入賬的銷售收入，必然會造成銷售業(yè)務(wù)損益的產(chǎn)生、銷售稅金繳納以及年度內(nèi)所得稅預(yù)繳；如果涉及跨年度銷售收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，則導(dǎo)致企業(yè)用流動資金墊支股東年度分紅。而這些將占用大量流動資金，長期來看必然會影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營狀況被掩蓋，影響了企業(yè)的生產(chǎn)和銷售計劃等，因而使企業(yè)難以達成既定的效益目標。

完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

1.企業(yè)完善信用管理機制，加強風險防范意識

為了使應(yīng)收賬款總額保持在一個適當?shù)乃?，企業(yè)需對應(yīng)收賬款管理機制予以改善，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，對應(yīng)收賬款的管理予以嚴格地約束，保證在可控制范圍內(nèi)有效降低風險，避免企業(yè)因無法收回應(yīng)收賬款而造成無法挽回的經(jīng)濟損失。

2.建立有效的績效考核機制

企業(yè)應(yīng)完善績效考核指標體系，不只是把銷售數(shù)量作為單一的績效考核指標，還應(yīng)將應(yīng)收賬款等銷售質(zhì)量指標納入到考核范圍中，并與業(yè)務(wù)人員的績效考核結(jié)果相聯(lián)系，從而確保應(yīng)收賬款及時收回。

3.加強應(yīng)收賬款日常管理工作

企業(yè)應(yīng)把每筆應(yīng)收賬款對應(yīng)的客戶輸入到應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)中，及時記錄并與客戶對賬，核對業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、金額、經(jīng)辦人以及客戶的經(jīng)營情況等信息。財務(wù)、審計部門應(yīng)對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行跟蹤調(diào)查，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。企業(yè)可通過這些指標，與以往、現(xiàn)計劃以及同行業(yè)相比，借此評價應(yīng)收賬款管理中的優(yōu)劣之處，并修正信用政策，減少應(yīng)收賬款呆賬和壞賬的發(fā)生。

4.健全應(yīng)收賬款催收制度

企業(yè)可以通過應(yīng)收賬款賬齡分析及時了解到呆賬和壞賬發(fā)生的可能性，還應(yīng)制定合理的收款政策；并且針對不同類別的逾期應(yīng)收賬款要采取不同的收款政策。企業(yè)應(yīng)依據(jù)收款成本最小化原則，制定有效的收款政策，加強催收管理。對于金額較大、時間較長的逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)重點催收。

結(jié)論

應(yīng)收賬款在企業(yè)財務(wù)中具有十分重要的地位，因此，應(yīng)收賬款管理在財務(wù)管理和經(jīng)營管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理，充分掌握客戶的信用狀況，制定合理的收款政策，防范應(yīng)收賬款風險，盡可能避免產(chǎn)生壞賬風險以及其他不必要的損失，有利于企業(yè)經(jīng)營持續(xù)地發(fā)展,不斷提高企業(yè)效益。