魏薇

摘要：企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，稅收籌劃意識(shí)強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為依法履行納稅義務(wù)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷完善各項(xiàng)工作制度與流程，排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，全面提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?管理

由于企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，稅收籌劃意識(shí)強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。2013年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對(duì)所管理的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這無(wú)疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團(tuán)往往更偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，尚未樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。盡管各單位一直開(kāi)展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對(duì)淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對(duì)稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對(duì)稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對(duì)屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理難度大

企業(yè)集團(tuán)普遍規(guī)模大、層級(jí)多、分布廣，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜。各單位在平時(shí)工作中不能及時(shí)梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國(guó)各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟(jì)影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高

受所處地域經(jīng)濟(jì)條件影響， 企業(yè)集團(tuán)分布在各個(gè)地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝?。特別是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)行工作在一定程度上會(huì)受到當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的影響。與此同時(shí)，由于企業(yè)集團(tuán)往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過(guò)20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國(guó)家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運(yùn)等巨大的社會(huì)責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國(guó)家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，沒(méi)有享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。而在后期運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，水電企業(yè)的成本費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財(cái)務(wù)費(fèi)用，維修材料費(fèi)很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)極大的壓力。

三、企業(yè)集團(tuán)配合國(guó)家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作

大企業(yè)司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是繼2009年對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理檢查，是對(duì)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的再檢驗(yàn)。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要契機(jī)，按照要求做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，依法履行納稅義務(wù)。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項(xiàng)工作落實(shí)到人

各單位應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開(kāi)展各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序，并將各項(xiàng)工作落實(shí)到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的及時(shí)、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送工作底稿及相關(guān)資料。

（三）深入開(kāi)展工作，如實(shí)反映問(wèn)題，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理見(jiàn)到實(shí)效

企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要建立逐級(jí)報(bào)告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道?？偛慷愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);各二級(jí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)所屬及所管理企業(yè)的了解，及時(shí)向企業(yè)集團(tuán)總部匯報(bào);各基層單位要對(duì)照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對(duì)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性檢查。

四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門(mén)應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”的目標(biāo)?？偛慷悇?wù)管理部門(mén)要研究國(guó)家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢(shì)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開(kāi)展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團(tuán)納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，對(duì)資本運(yùn)作事項(xiàng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要不斷加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團(tuán)各項(xiàng)稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門(mén)則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，在按時(shí)編制納稅申報(bào)表，按時(shí)繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施。

（二）提高意識(shí)，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)始終堅(jiān)持“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅”的經(jīng)營(yíng)理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)綜合運(yùn)用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對(duì)目前稅收管理的流程進(jìn)行再分析，對(duì)可能形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購(gòu)和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、工資薪酬和個(gè)人所得等方面建立符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會(huì)審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個(gè)專業(yè)部門(mén)對(duì)合同條款進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會(huì)同合同檔案管理人員，對(duì)企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺(tái)帳。在采購(gòu)和付款方面，通過(guò)設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并作賬務(wù)處理;對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定計(jì)劃、完善制度，積極鼓勵(lì)不同層次稅務(wù)管理崗位人員開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會(huì)差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計(jì)算、申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅款。

（四）有效溝通，維護(hù)稅企關(guān)系和諧發(fā)展

企業(yè)集團(tuán)各級(jí)企業(yè)要始終以認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度虛心向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教，主動(dòng)接受輔導(dǎo)與幫助;要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對(duì)納稅過(guò)程中存在的疑點(diǎn)、難點(diǎn)及政策不明晰事項(xiàng)，各單位要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》