焦倩芳

摘要：隨著改革開放的進程，我國經濟得到了快速發(fā)展，在會計賬簿與會計報表方面出現(xiàn)了大量的問題，其中較為突出的就是會計賬簿與會計報表審計中存在的問題。本文從會計賬簿與會計報表的審計為著手點，了解會計賬簿與會計報表中常見的會計錯弊，提出相關會計賬簿與會計報表的審計技巧。

關鍵詞：會計賬簿 ?會計報表 ?審計

一、會計賬簿與會計報表審計

（一）會計賬簿審計

封面、扉頁、賬頁共同組成了會計賬簿。所謂會計賬簿，是以會計憑證為依據登記的，是對經濟業(yè)務全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映。會計報表的編制是按照會計賬簿上的信息，所以，會計憑證的質量決定了會計賬簿的質量，而會計賬簿的質量又決定了會計報表的質量，進而影響了整個企業(yè)的會計信息質量。會計賬簿的審計主要是檢驗會計賬簿的設置、登記和管理是否與《會計基礎工作規(guī)范》和有關財務會計制度的規(guī)定相符合。

會計賬簿審計的主要內容具體包括：

（1）賬簿設置是否符合理。

（2）記賬人員是否分工明確。

（3）賬簿啟用、交接、保管、使用情況是否規(guī)范。

（4）復核、驗證有關賬簿所記載的收、付、存的數額及其小計、合計數是否正確。

（5）賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結賬等業(yè)務操作是否規(guī)范，檢查相應賬戶的對應關系是否清晰。

（6）總賬與明細賬是否相符。

（二）會計報表審計

會計報表審計，其是審計業(yè)務中最主要、最普遍的一種審計業(yè)務，是指對企業(yè)資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注與相關附表所進行的審計。會計報表審計就是會計師事務所對公司的財務報表進行審計，做出合格的審計報告，這對公司起到了一個監(jiān)督的作用，也是向投資者或股東的一種報告，更是公司年檢所必須的材料。

二、會計賬簿與會計報表中常見的會計錯弊

（一）會計賬簿中常見的會計舞弊

其一，無證記賬，是在沒有記賬憑證的情況下，會計人員憑空處理財務，進行作弊的方式;其二，有證不記賬，在編制記賬后，會計人員故意不進行會計處理，進行作弊的方式;其三，掛賬，結賬時會計人員未按規(guī)定把來往賬戶和結算賬戶的經濟業(yè)務結清，而將其掛在賬上，實現(xiàn)少記開支或截留收入的目的;其四，結賬造假，其又分為結總增列和結總減列，是在結賬時會計人員虛增賬面金額或是虛減賬面金額，進行作弊的方式;其五，虛設賬目，在進行會計處理時，會計人員憑空設置虛假賬戶;其六，壞賬，是指在進行會計處理時，會計人員故意把能回收的往來款項當作壞賬核銷，等到能回收時不入賬，而是歸為己有的貪污行為。

（二）會計報表中常見的舞弊

會計報表中常見的舞弊，是會計人員憑空的虛增或虛減會計報表中的有關數字來進行舞弊行為。一，貨幣資金舞弊，其又分為現(xiàn)金舞弊和銀行存款舞弊，現(xiàn)金舞弊主要表現(xiàn)為現(xiàn)金挪用，銀行存款舞弊主要表現(xiàn)在虛構或虛減銀行存款、掩飾銀行存款的挪用、掩蓋大股東對上市公司資金的占用;二，應收賬款舞弊，其主要表現(xiàn)在：利用虛構的應收賬款賬戶虛列收入、少計損失、核銷可收回的應收賬款、挪用應收賬款的還款;三，存貨舞弊，其主要表現(xiàn)為：虛增虛減存貨、對存貨的計價和成本核算法隨意變更、未按配比原則歸集與分配成本費用、操縱存貨盤點。

三、會計賬簿與會計報表的審計技巧

（一）會計賬簿的審計技巧

1、復核法

復核法，就是反復的驗算會計賬簿的合算和記錄，以確認會計記錄與核算的精準性。

2、審閱法

審閱法，就是依據國家的方針、政策、制度、規(guī)定等，通過審查分析賬簿資料是否真實、完整和合法。首先，通過對賬簿記錄的日期和摘要說明的審閱，看記賬日期是否準確，摘要說明是否清晰，摘要的說明是否與賬戶核算內容相符;其次，對對賬簿文字書寫的審閱，查看是否存在任意使用紅字記賬、涂改、挖補、刮擦的現(xiàn)象;再次，對賬簿金額的審閱，查看賬戶金額在結算余額和責任人交接時是否銜接;最后， 審閱是否存在異常現(xiàn)象，如有無資產類賬戶出現(xiàn)了貸方余額或權益、負債類賬戶出現(xiàn)借方余額。

3、核對法

通過核對法，其一，可各賬戶余額的結果是否正確，是否存在漏記、錯記等問題;其二，核對賬證，檢驗賬簿記錄與會計憑證是否相符，是否存在無證記賬、有證不記賬、賬證金額存在差異的現(xiàn)象;其三，核對賬賬，查看總賬與明細賬、記賬方向、記賬金額、本期發(fā)生額與期末余額是否都是一致的;其四，核對賬實，財產物資、現(xiàn)金和有價證劵等所有金額是否賬實一致。

4、調節(jié)法

調節(jié)法，是對賬簿中的某些業(yè)務進行審查，對其中某些因素進行事先的增減調節(jié)，使這些因素相關可比的一種審查方法。

（二）會計報表的審計技巧

1、審閱法

通過審閱，查看會計報表的編制是否按照制度規(guī)定，報表中各個項目中的填列是否合理與正常，以及每份報表中的所有數字是保持相關一致的。

2、核對法

通過核對，把握上下年度報表的相關數字是否銜接，本年度報表與報表間的有關數字是否符合，賬簿數字和會計報表數字是否一致，檢驗是否存在賬表不符、編報假表或私藏不報的現(xiàn)象。

3、分析法

通過對比分析報表的前期與本期、計劃與實際的數字，檢驗是否存在異常的增減變化，從而探索問題的線索。

4、查詢法

找到相關人員直接查詢在審閱、核對、分析中所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，以確定會計報表中是否存在舞弊的問題。

四、結束語

會計賬簿審計與會計報表審計都是審計業(yè)務中的一項重要業(yè)務，對其技巧的研究具有重要的意義，本文對其技巧的講解，更加保證了審計工作者的審計工作能夠全面順利的開展。

參考文獻：

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