劉曉霖

摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭也變得日益激烈，國有企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就需要建立起完善的內(nèi)部控制體系。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）規(guī)定，企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循五項原則，其中首要原則為全面性原則，本文在此就全面性原則在國有企業(yè)中的應(yīng)用情況進行分析，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：全面性原則 ?國有企業(yè) ?應(yīng)用情況 ?對策

一、引言

內(nèi)部控制體系的有效建立與實施關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗，實行全員參與、全程控制的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要手段。目前，我國國有企業(yè)基本上都建立起了自己的內(nèi)部控制制度，區(qū)別的是這些內(nèi)部控制制度是否有效運行并發(fā)揮了應(yīng)有的效果。本文簡要介紹了內(nèi)部控制的全面性原則的含義，分析了全面性原則在國有企業(yè)貫徹實施的情況及相關(guān)原因，然后提出了相應(yīng)的對策。

二、內(nèi)部控制的全面性原則的含義

根據(jù)《基本規(guī)范》，全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。在這里，《基本規(guī)范》特別強調(diào)了內(nèi)部控制全面、全員、全過程控制的思想。

三、內(nèi)部控制的全面性原則在國有企業(yè)應(yīng)用情況

（一）未實現(xiàn)真正的全員參與

從企業(yè)內(nèi)部控制的參與者來說，它應(yīng)包括公司及其所屬單位的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工。但在多數(shù)國有企業(yè)里，情況并不樂觀，除財務(wù)、內(nèi)部審計等部門人員及高層管理人員不得不參與內(nèi)部控制之外，其他部門人員甚至不知道內(nèi)部控制為何物。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因大致如下：

1、管理者對內(nèi)部控制的重要性認識不足

內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識程度。國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理不完善，“人治”現(xiàn)象比較嚴重，管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認識不足，怠于就內(nèi)部控制的重要性進行全公司范圍內(nèi)的宣傳、培訓(xùn)，自然難以推動內(nèi)部控制在企業(yè)全面有效的開展。

2、權(quán)責(zé)不清，執(zhí)行內(nèi)部控制的動力不足

一些國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上權(quán)責(zé)不清，企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的動力不足，加上執(zhí)行與否并無任何有效的約束機制和獎懲措施，企業(yè)上下缺乏主動執(zhí)行內(nèi)部控制的熱情，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。

3、人員素質(zhì)參差不齊，缺乏內(nèi)控人才

國有企業(yè)在選人、用人的過程中存在著一定程度的灰色現(xiàn)象， 致使企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊，普通員工冗員與高素質(zhì)人才短缺并存，加之當(dāng)前多數(shù)內(nèi)部控制培訓(xùn)方式呆板，培訓(xùn)內(nèi)容脫離實際，致使員工對內(nèi)部控制制度一知半解，實際操作應(yīng)用時總會有所偏差。

（二）并非所有的業(yè)務(wù)和事項都得到了有效控制

從內(nèi)部控制所覆蓋的業(yè)務(wù)面來說，它應(yīng)包含公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，而不能僅限于少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項?，F(xiàn)實中，國有企業(yè)大都建立起了較為全面的內(nèi)部控制制度，明確了各業(yè)務(wù)和事項的審批權(quán)限、操作流程等，但是在實施過程中，企業(yè)諸多業(yè)務(wù)的控制效果仍是失效的。

1、內(nèi)部控制制度脫離企業(yè)實際，難以執(zhí)行

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)正處于起步階段，沒有成熟的經(jīng)驗可以借鑒，因此，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制大都是照本宣科建立起來的，一些業(yè)務(wù)流程并沒有緊密結(jié)合企業(yè)的實際，缺乏系統(tǒng)性，過于繁瑣，可操作性不強，業(yè)務(wù)部門難以執(zhí)行或因執(zhí)行成本過高而放棄執(zhí)行，內(nèi)控制度的執(zhí)行因此流于形式。

2、利益驅(qū)使下，某些重要業(yè)務(wù)部門怠于執(zhí)行內(nèi)控制度

在國有企業(yè)中，由于缺乏有效的激勵機制，很多人并不能自覺地維護公司利益，某些重要的業(yè)務(wù)部門之間甚至結(jié)成了利益同盟。內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行若會損害利益既得者的利益，他們就會以各種借口不執(zhí)行內(nèi)控制度或以消極的態(tài)度執(zhí)行內(nèi)控制度。

（三）事前決策失效，事中執(zhí)行流于形式，事后監(jiān)督缺失

1、管理層凌駕，使得事前決策失效

國有企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由政府授予，領(lǐng)導(dǎo)者也由政府委派，控制權(quán)掌握在管理層手里。國有產(chǎn)權(quán)所有者缺位，高管人員的行為無人監(jiān)管，董事會形如虛設(shè)， 管理層往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，致使國有企業(yè)內(nèi)部控制決策機制難以落實到位，形式上的集體決策，實質(zhì)上仍然是“一人獨斷”。

2、激勵機制不完善，挫傷了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性

激勵不足是目前國有企業(yè)中存在的最大問題。隨著改革的不斷深入，國企原有的福利待遇隨著國家經(jīng)濟體制的改革而消失了，國有企業(yè)在工資、薪金等貨幣性物質(zhì)激勵方面較私營企業(yè)產(chǎn)生了很大差距，加上分配機制的不合理，大大挫傷了員工的積極性，對于企業(yè)新制度的參與執(zhí)行，自然興致不高。

3、國有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

長期以來，國有企業(yè)形成了重人情、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標準化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。官本位思想的根深蒂固，錯綜復(fù)雜的人情關(guān)系，都使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式。

4、內(nèi)部監(jiān)督不力

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的日常監(jiān)督部門，應(yīng)站在第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)該是獨立的。但是，多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)管理層，在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性， 審計過程中還可能受到管理者的干預(yù)， 因此，內(nèi)部審計部門很難客觀評價企業(yè)自身的內(nèi)部控制是否有效，也很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

四、國有企業(yè)貫徹實施全面性原則應(yīng)采取的措施：

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國企改革的方向， “產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的總要求。在產(chǎn)權(quán)清晰的基礎(chǔ)上，通過完善法人治理結(jié)構(gòu)，使所有者與管理者之間形成責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)在機制，既能使所有者的利益不受侵蝕，又能充分調(diào)動管理者的積極性。如此，國有企業(yè)擁有了自主經(jīng)營權(quán)，成為了獨立的市場主體，管理者由一個官員變成一個真正的企業(yè)家，才會積極帶動企業(yè)全體員工貫徹實施內(nèi)控制度，而良好的內(nèi)控制度反過來又可保障法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機制的有效運行。

（二）結(jié)合企業(yè)實際情況制定內(nèi)部控制體系。

國有企業(yè)應(yīng)建立起與實際情況相符合的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系中的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)不宜過多，不宜復(fù)雜繁瑣，這樣才便于員工執(zhí)行，且有利于企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。同時，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身的具體管理情況，確定科學(xué)的控制點，以取得內(nèi)部控制的成本與效率的最佳結(jié)合點。

（三）完善激勵機制，提高員工素質(zhì)

長期以來，國有企業(yè)的激勵機制方式單一，對于激勵制度的理解還停留在純粹的物質(zhì)激勵層面，沒有兼顧到員工精神層面的各種需求，激勵機制不合理，嚴重挫傷了員工的積極性。因此，企業(yè)要充分調(diào)動員工的積極性，不僅要強化物質(zhì)激勵，還需要關(guān)注職工的精神需要和情感需求，同時建立起科學(xué)合理的績效考核體系。只有如此，才能留住高素質(zhì)的人才，并激勵普通員工積極學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)，更積極、準確的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（四）重視發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能

內(nèi)部審計對企業(yè)整個內(nèi)部控制過程的有效性實施日常監(jiān)督，內(nèi)部審計部門能否保持客觀獨立性在很大程度上代表了企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效與否。內(nèi)部控制建設(shè)在我國起步時間不長，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員普遍缺乏執(zhí)行內(nèi)部控制審計所必需的經(jīng)驗，尤其缺乏內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性和客觀性。因此，我國國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立審計委員會，并切實保證審計委員會的獨立性，企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會匯報，而不是向管理層匯報，這樣才能使內(nèi)部審計工作保持客觀性。同時，企業(yè)還應(yīng)加強內(nèi)部控制培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部控制審計人才，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

五、結(jié)束語

作為國有企業(yè)，它不僅作為市場主體存在，還具有政治特色。我國國有企業(yè)除了要實現(xiàn)基本的盈利目標外還必須承擔(dān)增加就業(yè)、穩(wěn)定社會等社會責(zé)任，“機構(gòu)臃腫”、“人浮于事”的現(xiàn)象幾乎成為了國企特色，在這種體制下寄希望于國有企業(yè)在短期內(nèi)改變這一格局，完全遵照《基本規(guī)范》的要求全面實施內(nèi)部控制制度，無異于強人所難。因此，我國國有企業(yè)對內(nèi)部控制的實施適宜采用循序漸進的方式，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)和激勵機制，制定合理的獎懲規(guī)則，加強內(nèi)部控制宣傳力度，強化內(nèi)部監(jiān)督，最終貫徹“全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內(nèi)部控制全面性原則，才是符合我國當(dāng)前制度環(huán)境的合理選擇。

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