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        淺談社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下有關(guān)固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題的賬務(wù)處理

        2016-01-18 08:18:23秦璐
        企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2015年15期
        關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理

        秦璐

        摘 ?要:隨著改革開(kāi)放的不斷深入,經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位改革。原有的1997年印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)預(yù)字〔1997〕288號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原制度)已不能適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展需要。基于此,我國(guó)財(cái)政部等聯(lián)合五部委于2012年底重新修訂并發(fā)布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”),自2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)予以實(shí)施?!靶轮贫取痹谑聵I(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大?;诖?,筆者立足于“新制度”,以社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“社衛(wèi)中心”)為研究對(duì)象,以新舊會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題為研究?jī)?nèi)容,分析了社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在“新制度”背景下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。希望有助于我國(guó)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)類(lèi)事業(yè)單位在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下處理好有關(guān)固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題。

        關(guān)鍵詞:事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;社衛(wèi)中心;固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題;賬務(wù)處理

        一、社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況

        (一)社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心是按照國(guó)家醫(yī)改規(guī)劃而設(shè)立的非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu),實(shí)行以健康為中心、家庭為單位、社區(qū)為半徑、需求為導(dǎo)向的服務(wù)宗旨,建立集預(yù)防保健、全科醫(yī)療、婦幼保健、康復(fù)治療、健康教育、計(jì)劃免疫、計(jì)劃生育指導(dǎo)為主的 “六位一體”的連續(xù)性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛(wèi)生服務(wù)體系。從性質(zhì)上講,社衛(wèi)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

        無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)單位,固定資產(chǎn)都是財(cái)務(wù)管理乃至單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重點(diǎn)。而對(duì)于社衛(wèi)中心來(lái)說(shuō),醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備等固定資產(chǎn)是主要資產(chǎn)。因此,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,對(duì)社衛(wèi)中心尤為重要。

        (二)社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的政策變化。(1)2012年12月5日,我國(guó)財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了修訂,修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)予以施行。(2)2012年12月19日,我國(guó)財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》做出了修訂,修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于

        2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)施行。(3)2012年11月29日,我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了第21號(hào)文—— 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。該《規(guī)范》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等都做出了相關(guān)規(guī)定,要求于2014年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)予以施行。(4)2013年1月10日,財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào) 印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接、其他銜接事項(xiàng)5部分。

        社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據(jù)2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為依據(jù),探討了社衛(wèi)中心在新舊會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題的賬務(wù)處理。

        二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下關(guān)于固定資產(chǎn)管理的主要變化

        (一)關(guān)于固定資產(chǎn)定義的定義。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下對(duì)固定資產(chǎn)的含義進(jìn)行了重新定義,即明確了事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年(不含1年)、單位價(jià)值高于1000元(專(zhuān)用設(shè)備的單項(xiàng)價(jià)值高于1500元),并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用期限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類(lèi)物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。相較于舊制度,固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高,即通用設(shè)備由500元提高至1000元、專(zhuān)用設(shè)備從800元提高到1500元。對(duì)固定資產(chǎn)分類(lèi)進(jìn)行調(diào)整,即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書(shū)”調(diào)整為“圖書(shū)、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。[1]同時(shí),針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了更為詳細(xì)、確定的分類(lèi),更方便社衛(wèi)中心等事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)登記和管理。

        (二)新制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。相較于舊制度,新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊也進(jìn)行了修訂。在新制度中,事業(yè)單位除了不需要對(duì)檔案、文物、圖書(shū)、動(dòng)植物等不需要計(jì)提折舊之外,其他固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。此外,新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還引入了“累計(jì)折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量情況,而且能夠更有效的保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性,有利于單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理。

        (三)新制度引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。通過(guò)對(duì)比新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,可以明顯的發(fā)現(xiàn),在新制度中引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則,這是新制度的一大創(chuàng)新。固定資產(chǎn)無(wú)論是形成、使用,還是報(bào)廢,均應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之前,我國(guó)事業(yè)單位基本都以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),無(wú)法真實(shí)而準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值和變化,不利于單位管理者和會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況。

        三、在新舊制度銜接下我國(guó)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

        (一)年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度銜接辦法。(1)對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目,將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目;對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的,還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷(xiāo),同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作,在新賬中,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“存貨”科目。

        借:存貨

        貸:固定資產(chǎn)

        同時(shí):借:固定資產(chǎn)

        貸:固定基金

        (2)對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

        借:固定資產(chǎn) (新入賬)

        貸:固定資產(chǎn) (舊賬)

        同時(shí):借:固定基金

        貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定基金

        (3)新制度未設(shè)置“固定基金”科目,但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目,核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。年初轉(zhuǎn)賬時(shí),應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額(扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額)轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

        (二)新增固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。(1)新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。1) 年限平均法:公式一:每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用年限;公式二:每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用月份。2) 工作量法:公式一:?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)總工作量;公式二:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額。(2)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn);貸:累計(jì)折舊。(3)明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。新制度要求事業(yè)單位除文物和陳列品、圖書(shū)和檔案、動(dòng)植物名義金額計(jì)量資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的,從其規(guī)定。”而且計(jì)提折舊時(shí)無(wú)需考慮凈殘值。社衛(wèi)中心在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí),也應(yīng)依照此規(guī)定計(jì)提折舊。關(guān)于計(jì)提折舊,有一點(diǎn)需要注意,即社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)在折舊全部計(jì)提完畢之后,在繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中不再計(jì)提折舊;同時(shí),提前予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。

        (三)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理中引入“待處理資產(chǎn)損益”科目。通過(guò)對(duì)比新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,不難發(fā)現(xiàn),社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí),都要將資產(chǎn)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”?!按幚碡?cái)產(chǎn)損益”科目的引入,也是新制度的一大創(chuàng)新。社衛(wèi)中心的資產(chǎn)無(wú)論是增加還是減少,均需先通過(guò)該科目進(jìn)行匯集,然后再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是,也并非所有的固定資產(chǎn)減少都需要通過(guò)該科目,比如:當(dāng)社衛(wèi)中心調(diào)出資產(chǎn)時(shí)不需通過(guò)該科目,而是直接通過(guò)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。“待處理資產(chǎn)損益”科目還可設(shè)二級(jí)明細(xì)科目,用于具體的會(huì)計(jì)核算。

        四、各地社衛(wèi)中心應(yīng)重視固定資產(chǎn)管理

        (一)社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全中心內(nèi)部管理機(jī)制,保障固定資產(chǎn)管理的有效性。各地社衛(wèi)中心應(yīng)嚴(yán)格參照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,以及《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定,在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的同時(shí),建立健全社衛(wèi)中心內(nèi)部管理機(jī)制,尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置,以及維修、盤(pán)點(diǎn)、保管等各個(gè)環(huán)節(jié),制定嚴(yán)格的管理規(guī)定,使單位對(duì)固定資產(chǎn)管理有章可循。同時(shí),社衛(wèi)中心還應(yīng)明確相關(guān)人員責(zé)任,加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高工作能力,將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。

        (二)社衛(wèi)中心應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)電算化,進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理程序。目前,我國(guó)企業(yè)基本都已應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。很多社衛(wèi)中心也引進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。但是很多社衛(wèi)中心的財(cái)務(wù)軟件都局限于總賬、出納、應(yīng)收應(yīng)付等模塊,對(duì)固定資產(chǎn)的模塊相對(duì)忽視。對(duì)此,筆者建議我國(guó)社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)總賬、臺(tái)賬、明細(xì)賬等的電算化處理程序,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

        (三)社衛(wèi)中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查與盤(pán)點(diǎn)。各地社衛(wèi)中心還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn),目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。清查與盤(pán)點(diǎn)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),使用部門(mén)參與。凡是發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或者盤(pán)虧盤(pán)盈,均要查明原因,并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

        我國(guó)各地社衛(wèi)中心的醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占比較大的份額,同時(shí)也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。2012年底重新修訂并發(fā)布的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大。因此,我國(guó)各地社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,結(jié)合“新制度”的相關(guān)規(guī)定,好有關(guān)固定資產(chǎn)銜接的賬務(wù)處理問(wèn)題。通過(guò)完善賬務(wù)處理,克服固定資產(chǎn)管理中的潛在問(wèn)題與缺陷,做好固定資產(chǎn)的管理工作。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 劉洪學(xué).淺談事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”新舊制度銜接的技術(shù)方法[J]. 齊魯珠談. 2013(10)。

        [2] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知[EB/OL].[2013-1-10]。

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