佟瑞剛

摘 要：全面預(yù)算管理通過整合業(yè)務(wù)、資金、信息和人才來提高企業(yè)業(yè)績從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的一部分。本文以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為著眼點(diǎn)，先概述全面預(yù)算管理，接著分析實(shí)施全面預(yù)算管理的作用，最后探討全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算的含義

預(yù)算是一種通過分配企業(yè)的人、財(cái)、物等資源來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法。而全面預(yù)算則是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系。全面預(yù)算反映的是企業(yè)以某一特定期間的目標(biāo)利潤為核心，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，通過分配企業(yè)的人、財(cái)、物等資源對生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品成本、費(fèi)用以及現(xiàn)金收支進(jìn)行預(yù)測，形成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的體系。

從上述定義可以看出，全面預(yù)算本身不是企業(yè)的最終目標(biāo)，而是一種預(yù)測和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績并達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的方法。全面預(yù)算管理是一種整合性的管理系統(tǒng)，側(cè)重于調(diào)動(dòng)企業(yè)所有的資源，評價(jià)和監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營績效，具有全面控制的能力。良好的預(yù)算管理可以使企業(yè)回避經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的很多風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康，快速的發(fā)展。

2.全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項(xiàng)預(yù)算之間緊密聯(lián)系，關(guān)系復(fù)雜。全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)所編制的集經(jīng)營、資本和財(cái)務(wù)為一體的年度收支計(jì)劃，主要以貨幣和實(shí)物量為計(jì)量單位來反映有關(guān)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)未來一段時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃和措施的說明。全面預(yù)算體系一般由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算（或稱總預(yù)算）構(gòu)成。

業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的各種預(yù)算，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算等。

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要是涉及長期投資的預(yù)算，比如固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建和更新等，該類預(yù)算都是建立在投資項(xiàng)目可行性分析的基礎(chǔ)上對投資時(shí)間、規(guī)模和收益以及資金籌措的預(yù)算。

財(cái)務(wù)預(yù)算也成為總預(yù)算，多以價(jià)值指標(biāo)反映企業(yè)的經(jīng)營和資本支出情況，是指對企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支進(jìn)行的各項(xiàng)預(yù)算的總稱。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計(jì)利潤表等。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理最初的作用是計(jì)劃和協(xié)調(diào)生產(chǎn)，而現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為一種兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等功能為一體的綜合管理機(jī)制。企業(yè)全面預(yù)算管理反映的是企業(yè)未來某一特定期間的經(jīng)營預(yù)算，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃為起點(diǎn)，明確企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要哪些資源以及這些資源如何進(jìn)行分配。該過程的實(shí)質(zhì)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)從分解、執(zhí)行與控制到最后實(shí)現(xiàn)的過程。作為一種管理機(jī)制，全面預(yù)算管理的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.全面預(yù)算管理是企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。全面預(yù)算涉及到企業(yè)的所有組成部分和所有層級進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)，能夠?yàn)楦鱾€(gè)組成部分和層級確定具體可行的目標(biāo)，同時(shí)能夠規(guī)范他們的行為和活動(dòng)，使其執(zhí)行預(yù)算和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成為同一過程。此外，對于預(yù)算的控制和監(jiān)督能夠幫助企業(yè)及時(shí)識別未曾預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，進(jìn)行相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，確保調(diào)整后的戰(zhàn)略目標(biāo)和變化的環(huán)境相適應(yīng)。

2.全面預(yù)算管理可以合理配置企業(yè)的人、財(cái)、物等各種資源。通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以知道各部門的資源分配情況和工作安排，能夠?qū)Ω鞑块T不合理的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，避免資源的浪費(fèi)，以達(dá)到對資源的有效整合，提高資源使用效率。

3.全面預(yù)算管理能夠有效地監(jiān)控和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。管理層可以將預(yù)算作為事前事中和事后控制的有效工具，以預(yù)算為參照標(biāo)準(zhǔn)對比預(yù)算在企業(yè)流程中的執(zhí)行情況來發(fā)現(xiàn)偏差并糾正偏差，其結(jié)果就是考核的依據(jù)。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理是指在企業(yè)一定的戰(zhàn)略目標(biāo)下，企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資、投資和營運(yùn)資金管理三個(gè)部分。這三部分內(nèi)容相互聯(lián)系、相互制約?；I資是財(cái)務(wù)管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，若籌集不到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金，企業(yè)就不能生存和發(fā)展，而且籌集資金的數(shù)額也制約企業(yè)后續(xù)的投資規(guī)模。企業(yè)籌集到的資金只有有效的投資出去才能不斷的保值和增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資的目標(biāo)；反過來，投資又會影響企業(yè)籌資的規(guī)模和時(shí)間?；I資和投資的成果是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，而日常經(jīng)營產(chǎn)生的資金又需要資金的營運(yùn)實(shí)現(xiàn)，此外，籌資和投資在一定程度上又會決定這種生產(chǎn)經(jīng)營的方式和特點(diǎn)。企業(yè)還要根據(jù)日常經(jīng)營活動(dòng)的方式和特點(diǎn)對營運(yùn)資金進(jìn)行合理的管控，提高營運(yùn)資金的使用效率。

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施全面預(yù)算，能及時(shí)跟蹤和掌握現(xiàn)有資金的收支及結(jié)余狀況，多余資金進(jìn)行合理投資，不足資金進(jìn)行有針對性的籌資，確保企業(yè)的資金存量處于合理的水平。因此全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更好地展開。

2.全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用流程

（1）全面預(yù)算工作的組織

要想在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理，首先應(yīng)該在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行保障，建立多層次、全方位的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，使企業(yè)各級人員的職責(zé)明確。結(jié)合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)可以建立“股東大會——董事會——預(yù)算委員會——預(yù)算管理部門——預(yù)算責(zé)任中心”等五級組織結(jié)構(gòu)。股東大會是企業(yè)的權(quán)力層，主要責(zé)任是審議批準(zhǔn)企業(yè)的全面預(yù)算。董事會負(fù)責(zé)制定企業(yè)的年度預(yù)算方案和決算方案，遞交股東大會審議批準(zhǔn)，直接對股東大會負(fù)責(zé)。董事會下設(shè)立預(yù)算委員會，由總經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)，主要任務(wù)是組織、管理、協(xié)調(diào)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，編制年度預(yù)算草案，對董事會負(fù)責(zé)。預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)組織預(yù)算的具體工作，如編制、審查、匯總、上報(bào)和下達(dá)預(yù)算等，監(jiān)督預(yù)算在企業(yè)中的執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差并提出改進(jìn)措施。而預(yù)算責(zé)任中心作為預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的最基層，主要是負(fù)責(zé)本部門或者單位的預(yù)算編制和執(zhí)行。這五級層次自上而下職責(zé)明確，任務(wù)環(huán)環(huán)相扣，各司其職。

（2）全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算的編制要根據(jù)企業(yè)建立的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)來進(jìn)行，因此企業(yè)全面預(yù)算編制要采用“上下結(jié)合、分級編制和逐級匯總”的原則。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以首先要確定預(yù)算的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化，包括年度銷售目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、利潤目標(biāo)和費(fèi)用目標(biāo)、資本支出目標(biāo)及籌資目標(biāo)等。目標(biāo)確定之后，各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)外部市場環(huán)境、內(nèi)部資源的變化來編制各自的預(yù)算草案。最后是逐級匯總和審查。預(yù)算管理部門匯總、整理和分析各預(yù)算責(zé)任中心編制的預(yù)算草案，形成分析報(bào)告。預(yù)算委員會根據(jù)企業(yè)目標(biāo)來審查分析報(bào)告，修改各部門的草案并返回預(yù)算責(zé)任中心；預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)行相應(yīng)修改并再次上報(bào)。最終形成的匯總預(yù)算由預(yù)算管理委員會上交董事會審議，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后成為正式的預(yù)算。

（3）全面預(yù)算的執(zhí)行和控制

全面預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，各部門應(yīng)該將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到各個(gè)崗位和員工。全面預(yù)算的控制過程包括預(yù)算的執(zhí)行、分析和控制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)全面預(yù)算，組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 、籌資和投資活動(dòng)，嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行。各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)該加強(qiáng)與各部門的溝通作用，將各部門預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)反饋給上級預(yù)算管理部門，由預(yù)算管理部門對反饋情況進(jìn)行匯總，按期將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，找出差異并分析產(chǎn)生原因，提出整改措施，同時(shí)將預(yù)算執(zhí)行中存在的問題向預(yù)算管理委員會報(bào)告。

（4）全面預(yù)算的調(diào)整和考核

企業(yè)的年度全面預(yù)算一旦確定就不應(yīng)該輕易改變，但如果企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，就應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)整預(yù)算。預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由預(yù)算委員會來負(fù)責(zé)，報(bào)經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)，之后再由各相關(guān)部門執(zhí)行。對于全面預(yù)算的考核，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置嚴(yán)格的考核機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。董事會負(fù)責(zé)對全面預(yù)算的編制質(zhì)量、執(zhí)行情況和控制情況進(jìn)行考核。預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)對各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算進(jìn)行考核，以批準(zhǔn)的全面預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，通過企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的記錄和反饋，對各預(yù)算責(zé)任中心對預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)的差異進(jìn)行考核，科學(xué)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。對全面預(yù)算進(jìn)行考核，有利于各預(yù)算責(zé)任中心積極主動(dòng)執(zhí)行預(yù)算工作，形成自我管理、約束與激勵(lì)的管理體系。

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種有效的科學(xué)管理手段，能夠使企業(yè)的管理者計(jì)劃、控制和評價(jià)企業(yè)的業(yè)績。然而，全面預(yù)算管理的操作過程涉及到不同利益相關(guān)者的博弈，如何保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)制定嚴(yán)格的管理制度。

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