審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果全面而系統(tǒng)的反映，起著鏈接溝通審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、社會(huì)公眾以及相關(guān)部門的重要作用，是審計(jì)成果的承接平臺(tái)和重要轉(zhuǎn)化載體。審計(jì)機(jī)關(guān)歷來高度重視審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，不斷探索發(fā)揮審計(jì)報(bào)告核心歸納總結(jié)作用的方法，促進(jìn)審計(jì)報(bào)告適用性提升。

一、影響審計(jì)報(bào)告適用性的問題及原因

1.影響審計(jì)報(bào)告適用性的問題

一是審計(jì)報(bào)告格式規(guī)范過于簡單，缺乏指導(dǎo)性。目前，審計(jì)報(bào)告基本上是簡單照搬照套《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定格式，文字過于簡單，一般包括前言、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題與處理處罰意見及審計(jì)建議等。這些結(jié)構(gòu)性要素是審計(jì)報(bào)告的必要內(nèi)容，但是對(duì)這些要素寫什么、反映到什么程度、應(yīng)當(dāng)注意一些什么問題，現(xiàn)行指導(dǎo)規(guī)定未予以說明。

二是審計(jì)報(bào)告規(guī)范用語不提煉轉(zhuǎn)化，影響了審計(jì)成果運(yùn)用。目前，審計(jì)報(bào)告專業(yè)術(shù)語太多，未做必要的轉(zhuǎn)換，致使審計(jì)報(bào)告反映情況不直觀，審計(jì)報(bào)告只有撰寫者自己看得懂，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、閱讀者、使用者看不懂。 具體表現(xiàn)在，部分審計(jì)報(bào)告對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的問題大都是通過會(huì)計(jì)核算過程或會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映，以試圖說明事實(shí)真相，缺乏自身的職業(yè)總結(jié)、歸納與推導(dǎo)；闡述問題具有片面性，缺乏從整體層面進(jìn)行考慮和與具體實(shí)踐結(jié)合的說明。突出表現(xiàn)在綜合審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的焦點(diǎn)、難點(diǎn)、傾向性問題綜合分析、匯總、提煉不足，提出完善體制機(jī)制的意見不夠，審計(jì)效果大大折扣。

三是報(bào)告中查出的問題不分重點(diǎn)，影響了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。突出重點(diǎn)、主次分明是對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本要求，然而部分審計(jì)報(bào)告在反映問題方面主次顛倒、重點(diǎn)不明顯。具體表現(xiàn)在：逐條列出所有問題，對(duì)于部分?jǐn)?shù)字較小、性質(zhì)輕微的問題，面面俱到也記入報(bào)告，缺乏專業(yè)性總結(jié)、歸納與提煉；數(shù)字占了大篇幅空間，滿篇報(bào)告皆是問題，但卻了解不到實(shí)質(zhì)性所在，使審計(jì)報(bào)告缺少靈魂，雜亂無章，不能形成有機(jī)整體；使經(jīng)濟(jì)決策者忽視了重要而可靠的信息來源，影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

四是審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)，降低了審計(jì)威信。一些審計(jì)建議帶有強(qiáng)烈的原則性、籠統(tǒng)性色彩，導(dǎo)致被審計(jì)單位不能進(jìn)行具體的實(shí)際整改操作。如我們經(jīng)常見到的“建議加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，提高自覺遵守國家法律法規(guī)的意識(shí)”、“建議進(jìn)一步完善制度，加強(qiáng)管理”等等，都屬此類。這樣的建議既沒有特定的對(duì)象，也沒有明確的做法，一般不會(huì)產(chǎn)生任何效果。而迫于上級(jí)主管部門審計(jì)整改情況考核，審計(jì)組還需督促被審計(jì)單位整改，致使審計(jì)整改措施流于形式，應(yīng)付了事，導(dǎo)致審計(jì)威信下降。

五是審計(jì)評(píng)價(jià)不夠規(guī)范，加大了審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在，評(píng)價(jià)范圍延伸到審計(jì)范圍之外，評(píng)價(jià)的一些事項(xiàng)在內(nèi)容上與審計(jì)事項(xiàng)無一絲關(guān)聯(lián)；或者隨意評(píng)價(jià)一些在審計(jì)中未深入涉及的問題；審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)、不恰當(dāng)。例如，直接引用被審計(jì)單位提供的、未經(jīng)核實(shí)的、缺少證明性資料的情況報(bào)告等等。

六是政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制欠缺，弱化了基層審計(jì)報(bào)告影響力。近年來，政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)日益加強(qiáng)，上下聯(lián)動(dòng)審計(jì)逐漸常態(tài)化。審計(jì)中，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)往往轉(zhuǎn)發(fā)各級(jí)主管審計(jì)機(jī)關(guān)工作方案，做為對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)性資料，各縣市參照自行編寫審計(jì)實(shí)施方案。由于下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按規(guī)定一般需提前完成審計(jì)項(xiàng)目，便于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審核，這種形式在實(shí)際執(zhí)行過程中存在弊端。如由于審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容不統(tǒng)一，縣市審計(jì)機(jī)關(guān)完成審計(jì)項(xiàng)目上報(bào)后，可能存在審計(jì)事項(xiàng)缺少或多余的現(xiàn)象，也可能存在重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)不準(zhǔn)、延伸調(diào)查不到位導(dǎo)致政策落實(shí)分析視角錯(cuò)位的現(xiàn)象，既影響審計(jì)質(zhì)量和工作效率，又弱化了基層審計(jì)報(bào)告影響力。

2.影響審計(jì)報(bào)告適用性的原因分析

一是審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。審計(jì)作為一門高度專業(yè)的技術(shù)性工作，審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有助于促進(jìn)自身職責(zé)作用的充分發(fā)揮，這就要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中保持一定的職業(yè)操守。實(shí)踐中，部分審計(jì)人員常常因?yàn)橐恍┲骺陀^原因，未能意識(shí)到審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的重要性，忽視了社會(huì)職責(zé)和自身職業(yè)道德，直接影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

二是審計(jì)復(fù)核在實(shí)際執(zhí)行中不能得到有效貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)行的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)組、相關(guān)部門、法制機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核流程步驟，然而，部分審計(jì)復(fù)核工作在具體操作過程中沒有切實(shí)得到執(zhí)行。表現(xiàn)為，一二級(jí)復(fù)核效率低，特別是相關(guān)部門復(fù)核程序，大多未嚴(yán)格履行，應(yīng)付了事，毫無價(jià)值；部分審計(jì)機(jī)關(guān)未將責(zé)任追究制度付諸實(shí)施，審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的差錯(cuò)行為，很難精確定位到審計(jì)責(zé)任的具體環(huán)節(jié)，導(dǎo)致無法追究具體的個(gè)人責(zé)任，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制機(jī)制不成熟。

三是提升審計(jì)結(jié)果利用的外部保障機(jī)制欠缺。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)問責(zé)事由和力度方面還存在問題，對(duì)于無作為、慢作為、不經(jīng)濟(jì)、無效率、決策失誤等由于量化定性難而難以問責(zé)。

二、提升審計(jì)報(bào)告適用性的建議

一是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范建設(shè)。在《審計(jì)法》的指導(dǎo)下，制定審計(jì)報(bào)告編寫指南，對(duì)審計(jì)報(bào)告的寫作要求、注意事項(xiàng)等加以明確，為審計(jì)報(bào)告編寫提供規(guī)范指導(dǎo)；靈活掌握審計(jì)事項(xiàng)反映程度，精簡被審計(jì)單位的基本情況介紹等內(nèi)容，使揭露和反映問題的審計(jì)職責(zé)更加突出，提升審計(jì)報(bào)告份量；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)，及時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告模板進(jìn)行完善修改，下發(fā)優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告范例，為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提供參考和統(tǒng)一指導(dǎo)。

二是提升審計(jì)報(bào)告易讀性。審計(jì)報(bào)告易讀有助于降低報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告的理解偏差，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)與使用者之間的溝通；隨著審計(jì)結(jié)果公告社會(huì)化的發(fā)展，審計(jì)報(bào)告使用主體隨之改變并越發(fā)豐富，滿足不同使用者的需求越顯重要。實(shí)踐中，要求審計(jì)人員既具精湛的專業(yè)水平，又具較強(qiáng)的文字表達(dá)能力，化繁為簡，通俗易懂；要達(dá)到簡明、清晰，邏輯思維緊密地反映審計(jì)結(jié)果，使非專業(yè)人員也能明白審計(jì)內(nèi)容的目的。必要時(shí)可增加報(bào)告附注，對(duì)專業(yè)術(shù)語和關(guān)鍵內(nèi)容具體解釋，提升使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容把握的準(zhǔn)確度。

三是問題表述要主次分明。在恰當(dāng)分類的前提下，審計(jì)報(bào)告中所列問題，應(yīng)當(dāng)是主次分明、排列有序。要做到重要問題、突出問題、共性問題、必查問題、有規(guī)定的問題；次要問題、一般問題、隨機(jī)問題、個(gè)性問題、未作規(guī)定的問題。這樣，后續(xù)的復(fù)核、審核以及審定者、閱讀使用者，能夠突出重點(diǎn)、掌握共性，更利于閱讀理解和結(jié)果使用，也為審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)、匯總等工作提供便利。

四是注意審計(jì)建議的準(zhǔn)確和可操作性。審計(jì)建議是用來解決問題的，問題分析透了，解決的辦法就有了，審計(jì)建議自然也就提出來了。解決問題的辦法或途徑可從法規(guī)、政策、深化改革的角度去考慮，去尋找改進(jìn)工作的路徑，去探求解決深層次、復(fù)雜問題的有效辦法。審計(jì)建議要注意準(zhǔn)確可行才能提，做到不求數(shù)量，保證質(zhì)量，寧缺勿濫。同時(shí)，應(yīng)該把審計(jì)建議放在與審計(jì)處理處罰同等重要的地位予以重視，才能使得審計(jì)建議真正成為發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要載體。

五是審計(jì)評(píng)價(jià)力求規(guī)范。審計(jì)評(píng)價(jià)要圍繞審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，做到力求規(guī)范、恰到好處。我們接觸的被審計(jì)單位有些規(guī)模很大，通過幾個(gè)人，兩三個(gè)月的審計(jì)，不可能全面掌握被審計(jì)單位的完整情況，因此，必須注意不能超范圍評(píng)價(jià)，更不能超越審計(jì)專業(yè)技能去評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)時(shí)要留有余地，盡量不使用如非?；虿豢赡艿冉^對(duì)的表達(dá)方式，可用“……基于上述發(fā)現(xiàn)，我們認(rèn)為該部門在……方面是非常有效的，它有利于……”等表述形式，合理反映其取得的成績和管理中存在的亮點(diǎn)。

六是創(chuàng)新政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)方法。政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)伴隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展需要而產(chǎn)生，是社會(huì)進(jìn)步的必然產(chǎn)物，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的促進(jìn)作用，也是近年來各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作內(nèi)容之一。提升政策跟蹤審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，關(guān)鍵要強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的動(dòng)態(tài)跟蹤指導(dǎo)，細(xì)化政策跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，規(guī)范審計(jì)報(bào)告模板，保證審計(jì)重點(diǎn)把握準(zhǔn)確、審計(jì)方法扎實(shí)有效、審計(jì)操作規(guī)范統(tǒng)一，促進(jìn)上下聯(lián)動(dòng)審計(jì)效能提升。

七是進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用領(lǐng)域。審計(jì)報(bào)告不僅要體現(xiàn)國家財(cái)政預(yù)算收支使用情況、重大工程項(xiàng)目運(yùn)行效率與效果以及事關(guān)民生的各項(xiàng)事項(xiàng)，還要揭示被審計(jì)單位的重要重大問題，同時(shí)還應(yīng)注重作為一個(gè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)加以運(yùn)用。比如：結(jié)合資金、資源監(jiān)管使用情況，將審計(jì)結(jié)果納入政府工作人員的業(yè)績考核，促進(jìn)政府官員依法履行自身職責(zé)，調(diào)動(dòng)政府工作人員的積極性；對(duì)于業(yè)績好、預(yù)算確實(shí)按照預(yù)定效果進(jìn)行執(zhí)行的單位或項(xiàng)目可以保證其預(yù)算需要；而對(duì)于業(yè)績較差，不能取得預(yù)期效果的單位或項(xiàng)目，甚至產(chǎn)生舞弊等各種重要重大問題的，可以核減或從嚴(yán)控制其預(yù)算，以促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的合理運(yùn)用。

審計(jì)報(bào)告的高效適用，歸根結(jié)底依賴于審計(jì)質(zhì)量的全面提升，立足本質(zhì)，創(chuàng)新工作才是關(guān)鍵。

作者簡介：閆昭，女，漢，大學(xué)本科，山東省榮成市審計(jì)局，審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師