沈琰

摘 要：營(yíng)改增的稅制改革由生產(chǎn)性質(zhì)的增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型的增值稅，這是我國(guó)提出降低企業(yè)繳稅數(shù)額的重要方法。物流行業(yè)性營(yíng)改增對(duì)于該行業(yè)的發(fā)展有著很大的推動(dòng)作用，并且有效的降低了物流行業(yè)費(fèi)用繳納的數(shù)額，以及提高了物流行業(yè)的盈利水平。為此，物流企業(yè)需要采取一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物流業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

進(jìn)行營(yíng)改增制度的改革和創(chuàng)新，表現(xiàn)了我國(guó)對(duì)增值稅的改革，從原來(lái)的生產(chǎn)性增值稅向著消費(fèi)型額增值稅開(kāi)始轉(zhuǎn)變，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用。物流行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的改革，必須要在行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅額發(fā)票的條件基礎(chǔ)下，增值稅才能夠真正的實(shí)現(xiàn)降低物流行業(yè)的稅務(wù)壓力，有效的保證物流行業(yè)的健康有序的運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、“營(yíng)改增”呈現(xiàn)的新特征

據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)提出的將我國(guó)的物流行業(yè)與鐵道運(yùn)輸統(tǒng)一實(shí)施營(yíng)改增，我國(guó)財(cái)政部門(mén)提出從2014年1月1日開(kāi)始，并且我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)明確對(duì)進(jìn)行營(yíng)改增行業(yè)的對(duì)象的稅率情況、制度、計(jì)算增值稅的方法、增值稅最終的歸屬權(quán)等進(jìn)行了詳細(xì)的解釋。第一，我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)明確對(duì)物流行業(yè)的服務(wù)類(lèi)型進(jìn)行了劃分主要包括三種：1.普通服務(wù)種類(lèi)；2.特殊要求服務(wù)種類(lèi)；3.其余物流服務(wù)種類(lèi)。并且在相關(guān)的文件中對(duì)物流行業(yè)主要包括的范圍進(jìn)行了重新的界定，其與以往營(yíng)業(yè)稅政策中的范圍基本統(tǒng)一。在以往的營(yíng)業(yè)稅政策內(nèi)容中，快遞業(yè)務(wù)中需要依照通信行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅值。改變?cè)鲋刀悆?nèi)容之后，快遞業(yè)務(wù)就需要依照收發(fā)派取服務(wù)進(jìn)行稅務(wù)的征收；第二，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件對(duì)物流行業(yè)收取稅費(fèi)的范圍做出了明確的規(guī)定，普通物流以及特殊性的物流服務(wù)不收取增值稅費(fèi)，對(duì)于另一種物流服務(wù)類(lèi)別征收增值稅費(fèi)。與傳統(tǒng)的規(guī)定相對(duì)比，新的財(cái)政稅收政策將免稅的范圍增加，例如，快遞、郵票發(fā)行、報(bào)紙發(fā)行等以及革命烈士遺物的寄送等都免增稅費(fèi)。報(bào)紙刊物的發(fā)行所獲取的收入要全部免收稅費(fèi)。而且，金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍，增大到整個(gè)金融行業(yè)的代理辦理業(yè)務(wù)。服務(wù)的內(nèi)容也在不斷的增多；第三，新的稅法中對(duì)增值稅稅率做出了重新的規(guī)定，從以往3%的納稅率征收企業(yè)全部收入改成按照11%的稅率按照企業(yè)增值金額征收；第四，對(duì)增值稅的扣除進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值的規(guī)定，能夠進(jìn)行抵消和扣除的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目主要包括：原料、運(yùn)輸材料、企業(yè)設(shè)施等資產(chǎn)以及設(shè)施的修理與維護(hù)費(fèi)用、運(yùn)輸?shù)人脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)的稅款數(shù)額。

二、營(yíng)改增政策實(shí)施對(duì)物流行業(yè)的影響

物流行業(yè)中實(shí)施增值稅的改革，對(duì)物流行業(yè)的發(fā)展有著很多影響，很正面影響也有負(fù)面影響。主要影響表現(xiàn)在物流行業(yè)的稅收壓力、征稅管理以及行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)，以及工作分配等。營(yíng)改增對(duì)于物流行業(yè)稅收壓力的影響并不是肯定的，而且提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行中的競(jìng)爭(zhēng)力有很大的影響。

1.財(cái)務(wù)管理難度大，相關(guān)人員稅收管理素質(zhì)亟待提升。“營(yíng)改增”以后，收入的計(jì)列方法發(fā)生了較大的改變，物流行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)多，應(yīng)稅和免稅業(yè)務(wù)需要在收入核算過(guò)程中進(jìn)行區(qū)分，扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額后予以確認(rèn)。之前的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)均不能適應(yīng)稅改后需要達(dá)到的價(jià)稅分離。物流行業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開(kāi)始之前，抓緊時(shí)間對(duì)營(yíng)業(yè)前臺(tái)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，在業(yè)務(wù)發(fā)生的收寄環(huán)節(jié)就將含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行明確的劃分，確保收入完整真實(shí)的反映在企業(yè)的系統(tǒng)中，減少人為計(jì)算的失誤，保證稅收的及時(shí)正確的歸集。集團(tuán)公司統(tǒng)一部署，對(duì)電子化營(yíng)收系統(tǒng)、報(bào)刊業(yè)務(wù)系統(tǒng)、代理速遞攬收系統(tǒng)、集郵業(yè)務(wù)系統(tǒng)、量收系統(tǒng)等進(jìn)行了升級(jí)改造，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，為“營(yíng)改增”提供了信息系統(tǒng)的技術(shù)支撐。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的取得，需要財(cái)務(wù)人員在核算時(shí)就要區(qū)分是用于應(yīng)稅還是免稅業(yè)務(wù)，在計(jì)列成本時(shí)判定是轉(zhuǎn)出還是抵扣，財(cái)務(wù)核算難度加大。雖然在前期已進(jìn)行了培訓(xùn)，但對(duì)于從未接觸過(guò)增值稅的基層財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，操作上還存在一定的困難。

2.稅改交替之際，企業(yè)要盡快適應(yīng)新政策。由于物流行業(yè)的生產(chǎn)周期和成本結(jié)構(gòu)的原因，出現(xiàn)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等問(wèn)題，造成產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，是物流行業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)生產(chǎn)旺季。為提前做好銷(xiāo)售準(zhǔn)備，物流行業(yè)在上年度的4季度就已經(jīng)提前備貨，試點(diǎn)時(shí)，這部分貨物均沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，卻要按11%的稅率繳納增值稅，較物流行業(yè)原來(lái)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)。另外，銷(xiāo)售“營(yíng)改增”之前的庫(kù)存存貨，均按稅改后的稅率繳納，也增加了物流行業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)行過(guò)程中，物流企業(yè)要盡快掌握稅收新政策，分析“營(yíng)改增”對(duì)本行業(yè)的后續(xù)影響，分析成本的構(gòu)成，盡可能的取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.稅改范圍擴(kuò)大，企業(yè)如何面對(duì)免稅業(yè)務(wù)發(fā)展困難的問(wèn)題。由于科技迅猛發(fā)展，物流行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不斷萎縮，市場(chǎng)的分流對(duì)物流傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖擊也是不爭(zhēng)的事實(shí)。函件業(yè)務(wù)受到電子信息傳遞的沖擊，減少至原來(lái)的十分之一；報(bào)刊發(fā)行則由郵發(fā)的一統(tǒng)天下，變成今天自辦發(fā)行占據(jù)報(bào)刊發(fā)行市場(chǎng)的半壁江山的局面。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)，國(guó)家考慮到物流企業(yè)承擔(dān)普遍服務(wù)義務(wù)，受政府委托提供物流特殊服務(wù)，給予物流行業(yè)的稅收優(yōu)惠，除物流業(yè)務(wù)的集郵品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)繳稅以外，函件、包裹、報(bào)刊、匯兌、代理金融、代理速遞等均實(shí)行免稅，優(yōu)惠范圍較以前的營(yíng)業(yè)稅繳納面更大。然而，“營(yíng)改增”在各行業(yè)逐步推行時(shí)，形成抵扣鏈條。物流行業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，其發(fā)展業(yè)務(wù)也遇到瓶頸，特別是今年與部分企業(yè)合作開(kāi)發(fā)的函件業(yè)務(wù)，對(duì)方企業(yè)均要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，但是函件業(yè)務(wù)是免稅業(yè)務(wù)，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，造成部分客戶(hù)流失。

4.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。物流企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)管理需求，分專(zhuān)業(yè)、分單位領(lǐng)用定額發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票的種類(lèi)繁多，企業(yè)采用營(yíng)業(yè)稅制下的單一發(fā)票管理制度和方式，已經(jīng)不能適應(yīng)復(fù)雜的增值稅發(fā)票管理要求。針對(duì)物流企業(yè)的不同業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)票管理采取定額手撕票配置到網(wǎng)點(diǎn)，增值稅普通發(fā)票由縣局管理，增值稅專(zhuān)用發(fā)票由市局統(tǒng)一管理，統(tǒng)一開(kāi)具的管理模式。這樣雖然造成了開(kāi)票上的不便，但是可以對(duì)不正常開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、物流行業(yè)在營(yíng)改增環(huán)境下向前發(fā)展的措施

現(xiàn)如今一些進(jìn)行營(yíng)改增實(shí)驗(yàn)的城市物流企業(yè)中，有很多企業(yè)出現(xiàn)了稅款負(fù)擔(dān)加重的情況，對(duì)于這種情況的出現(xiàn)，物流公司不用太過(guò)于慌張和緊張，應(yīng)該保持穩(wěn)定，并且從容的應(yīng)對(duì)各種情況的發(fā)生，能夠做好充足的準(zhǔn)備進(jìn)行營(yíng)改增。這篇文章，筆者主要從物流企業(yè)稅收費(fèi)用的辨別以及管控對(duì)其提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

1.申請(qǐng)過(guò)渡扶持。在營(yíng)改增開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施之后，根據(jù)營(yíng)改增政策繳納的增值稅款，相比較以往的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定的收取的營(yíng)業(yè)稅增多的企業(yè)，能夠向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)過(guò)渡扶持。并且需要明白這項(xiàng)過(guò)渡性的財(cái)政支持需要經(jīng)過(guò)正確的申請(qǐng)獲取，這也就是說(shuō)，企業(yè)要想獲得扶持，就需要向相關(guān)的部門(mén)提交自身企業(yè)稅負(fù)增加的證明資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極做出調(diào)整和應(yīng)對(duì)，快速適應(yīng)稅制變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

2.稅收成本控制。組建稅收成本管理專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，人工費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)設(shè)施的費(fèi)用、企業(yè)租賃設(shè)施的費(fèi)用、原料費(fèi)用等等。企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建技術(shù)水平高，專(zhuān)業(yè)化程度高的稅收管控隊(duì)伍，對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)工作成本的增值稅。為物流公司的全部過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化和完善，提供科學(xué)合理的意見(jiàn)。對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)規(guī)定的繳納稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行分析，然后做出科學(xué)、準(zhǔn)確的預(yù)算檢測(cè)，并且找到兩者的連接點(diǎn)。而且，該隊(duì)伍的人員應(yīng)該對(duì)增值稅的計(jì)算方法以及檢查方法有一個(gè)較清楚的認(rèn)識(shí)，了解該企業(yè)稅款增加的原因，然而對(duì)癥下藥。

3.完善簡(jiǎn)化工作步驟。建立在企業(yè)成本費(fèi)用對(duì)增值稅的作用方面，要盡最大可能完善和簡(jiǎn)化稅收工作的步驟，提高對(duì)稅收貢獻(xiàn)比較低的步驟。第一，讓稅收服務(wù)向著智能化以及自動(dòng)操作化的方向發(fā)展。按照我國(guó)對(duì)于物流行業(yè)增值稅收取范疇的情況，人工費(fèi)用并不能算作是增值稅的征收范圍，所以，人工費(fèi)用極大的增加了物流企業(yè)的稅款繳納壓力。由此可見(jiàn)，降低人工支出費(fèi)用是減少企業(yè)增值稅的主要方法之一。而且，優(yōu)化對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票的管控，為的是能夠有效的減少稅款的支出，讓物流企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)，并且降低企業(yè)資金的支出。

4.盡最大可能獲得更多的稅款抵消和扣除。在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資的步驟中，一定要了解物資購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是否具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的條件。了解在營(yíng)改增政策實(shí)施后企業(yè)繳納稅款的情況，進(jìn)行具體情況具體分析，對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展做出科學(xué)、完善的計(jì)劃，并且對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，增加財(cái)務(wù)人員的工作能力。并且要實(shí)施了解和關(guān)注稅務(wù)的政策變化，盡最大可能獲得更多的稅款抵消和扣除。

參考文獻(xiàn)：

[1]董楠.從內(nèi)控角度探析物流企業(yè)營(yíng)改增工作[J].中外企業(yè)家，2013，08.

[2]李婉霞.營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（11）.

[3]林新宇.企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采取的管理措施分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（17）.

[4]馬福建.探索黑龍江物流快遞行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義和建議[J].通信管理與技術(shù)，2013（06）.