金紅

一、當(dāng)前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀及原因

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系尚未形成。作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其內(nèi)容包含道德的規(guī)范、道德的遵循、道德的獎(jiǎng)罰、道德的培訓(xùn)等。從目前情況看，雖然注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)制定了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的道德規(guī)范散見于相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則中，尚未形成專門的道德規(guī)范體系。

2.會(huì)計(jì)人員受制于單位管理層，被動(dòng)違背職業(yè)道德。在當(dāng)前現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，單位管理層為了追求單位利益或者是個(gè)人政績甚至為一己私利，授意指使會(huì)計(jì)人員違反規(guī)定，粉飾甚至變造、偽造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德在單位管理層或主要負(fù)責(zé)人那里被束之高閣。

3.部分從業(yè)人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為求私利，直接違反職業(yè)道德。一些從業(yè)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，故意隱匿毀損偽造變造會(huì)計(jì)資料。更有甚者直接利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，監(jiān)守自盜，知法犯法，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪。另外，一些中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，置注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則于不顧，按照客戶的授意，出具不恰當(dāng)、不合規(guī)的審計(jì)報(bào)告。這在主觀上助長了會(huì)計(jì)作假行為，客觀上充當(dāng)了會(huì)計(jì)信息失真的“保護(hù)傘”。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因分析

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系不完備，當(dāng)前，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)已不能適應(yīng)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德無所適從，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事件層出不窮。另外，我國當(dāng)前正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)在創(chuàng)造出了前所未有的物質(zhì)財(cái)富、提高社會(huì)生產(chǎn)力和人民生活水平的同時(shí)也正在強(qiáng)烈地沖擊、改變著中國社會(huì)的一系列傳統(tǒng)特征，對(duì)我們職業(yè)道德提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.會(huì)計(jì)人員的屬性和地位影響了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員陷入“囚徒困境”。會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部的員工，其衣食住行、獎(jiǎng)懲升遷、地位價(jià)值均依賴所在單位，決定了會(huì)計(jì)人員與生俱來的從屬性，也直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的從屬性。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)教育流于形式。人們的道德觀念不是先天就有的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會(huì)自發(fā)形成?？梢哉f，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀具有重要作用。 當(dāng)前，雖然會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)機(jī)構(gòu)很多，但大多培訓(xùn)內(nèi)容很少真正涉及職業(yè)道德教育，即使有也是流于形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的發(fā)展和延續(xù)斷層。

二、新常態(tài)下完善我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的構(gòu)想

（一）健全法律體系，加大執(zhí)法力度，保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)利

在法律體系建設(shè)方面，不僅應(yīng)完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定具體的懲治措施，強(qiáng)化相關(guān)配套法律法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)。財(cái)政部門要在法律賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度。對(duì)屢查屢犯的，要堅(jiān)決予以糾正和處理；對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰（包括實(shí)施退出機(jī)制）乃至追究刑事責(zé)任；要加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光。要切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益，支持會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺執(zhí)行法律法規(guī)和遵守職業(yè)道德，并給予物質(zhì)和精神鼓勵(lì)。

（二）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，改善會(huì)計(jì)工作環(huán)境

財(cái)政部門通過制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)審計(jì)、稅務(wù)、證券等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立信用檔案，強(qiáng)化信用軌跡跟蹤。在單位機(jī)構(gòu)層面，要把行業(yè)自律與他律相結(jié)合，逐步建立包括單位、機(jī)構(gòu)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系，并完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。在外部監(jiān)管層面，一方面要健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的監(jiān)督體系，并以此監(jiān)督約束會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠；另一方面要強(qiáng)化政府監(jiān)督，即由國家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其要加大重大違紀(jì)違規(guī)問題的查處力度，切實(shí)改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)環(huán)境。

（三）積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高職業(yè)自律能力

會(huì)計(jì)從業(yè)人員自律自覺行為所形成的職業(yè)道德約束力和示范作用是法律法規(guī)和市場規(guī)則所不能替代的，其作用無法估量。因此，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)新常態(tài)下，政府、社會(huì)、單位、機(jī)構(gòu)要積極引導(dǎo)，注重開展以“誠實(shí)守信”和“獨(dú)立、客觀、公正”為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳，傳遞正能量，讓這種職業(yè)風(fēng)尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行動(dòng)。 同時(shí)將職業(yè)道德建設(shè)與從業(yè)人員管理相結(jié)合，進(jìn)一步完善從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、退出等辦法，將職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試范疇，結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊等工作，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高職業(yè)自律能力。

（四）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育模式，強(qiáng)化職業(yè)道德后續(xù)教育

當(dāng)前，我國在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面，偏重于專業(yè)技能知識(shí)的教育，忽視了職業(yè)道德的培養(yǎng)。這種教育模式亟需改變，作為學(xué)校，不僅是傳授專業(yè)知識(shí)的殿堂，更是培養(yǎng)學(xué)生如何做人的圣地。因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)專業(yè)教育中專門開設(shè)“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程，以便在開始給學(xué)生傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)時(shí)就引入會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使學(xué)生從一開始就樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。 另外，要強(qiáng)化職業(yè)道德后續(xù)教育制度?，F(xiàn)階段，雖然根據(jù)財(cái)政部要求在全國范圍內(nèi)實(shí)行會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育制度，但在培訓(xùn)內(nèi)容中很少涉及職業(yè)道德教育，同時(shí)還存在教育內(nèi)容不豐富、教育形式僵化，甚至存在執(zhí)行走樣、虛假培訓(xùn)的問題。因而在新常態(tài)下，我國的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工作要嚴(yán)格實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理，按照屬地原則，由各級(jí)財(cái)政部門切實(shí)搞好職業(yè)道德后續(xù)教育制度的落實(shí)，推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德理論研究，加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化

我國對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理論研究起步較晚，雖然目前已取得一些成果，但尚未形成完整的體系，尤其是用于指導(dǎo)實(shí)踐的理論研究較少。因此，既要借鑒國外先進(jìn)的職業(yè)道德規(guī)范理論，又要結(jié)合中國實(shí)際，植根于中國社會(huì)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的土壤，使得我國在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理論研究上既有一定的高度和超前性，又能落地生根，指導(dǎo)中國的實(shí)踐，起到事半功倍的效果。既要準(zhǔn)確把握國際趨勢，又要準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，尤其要重視規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)國際化問題。在國際化過程中，要更加深入、更加主動(dòng)地參與國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制訂，謀求與我們第二大經(jīng)濟(jì)體地位相稱的發(fā)言權(quán)，著力推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，努力營造有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好制度環(huán)境，促進(jìn)國家良治和經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。

（作者單位：西北婦女兒童醫(yī)院）