秦文嬌

2014年稅收優(yōu)惠一系列政策在一定程度上助推了小微企業(yè)成長。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號）后，稅務(wù)總局連續(xù)出臺《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年57號）、《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年58號），明確按季納稅、兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)如何適用免稅政策。本文從會計(jì)與稅法的角度做一探討。

稅收優(yōu)惠要點(diǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

稅收優(yōu)惠會計(jì)處理

財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會[2013]24號）規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足（財(cái)會[2013]24號）規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計(jì)處理。

案例解析

例1：東華公司被認(rèn)定為小微企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售五金產(chǎn)品，系增值稅小規(guī)模納稅人，按月查賬征稅，2013 年12月份發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：

5日銷售 A 產(chǎn)品含稅金額5150 元，貨款已收訖：借：銀行存款 5150元

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品 5000元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 150元

10日銷售 B 產(chǎn)品給增值稅一般納稅人南華公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發(fā)票，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開價(jià)款 20000元、增值稅 600元的增值稅專用發(fā)票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 600元

貸：銀行存款 600元

確認(rèn)銷售收入時(shí)：

借：銀行存款 20600元

貸：主營業(yè)務(wù)收入—B 產(chǎn)品 20000元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 600元

18日賒銷 C 產(chǎn)品含稅金額4635 元：

借：應(yīng)收賬款 4635元

貸：主營業(yè)務(wù)收入—C 產(chǎn)品 4500元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 135元

12 月份若無其他銷售業(yè)務(wù)，本月實(shí)際不含稅的銷售收入為29500 元，31 日編制分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 285元

貸：營業(yè)外收入 285元

注：1、該納稅人為企業(yè)，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發(fā)票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發(fā)票銷售額分別填入第一欄和第二欄，并將已預(yù)繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第六欄和第七欄。按照表間公式計(jì)算第19欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為0。

2、增值稅暫行條例規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）時(shí)已經(jīng)繳納的稅款，需在將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

例2：承例 1，月末若追回已代開的增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次，則向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，則編制分錄：

借：銀行存款或者其他應(yīng)收款 600元

貸：營業(yè)外收入 600元

例3：東華公司利用臨街門店兼營餐飲業(yè)，該營業(yè)額與五金產(chǎn)品銷售額分別獨(dú)立核算，2013年 12 月份餐飲業(yè)的營業(yè)收入 12500元，均以現(xiàn)金收訖。月營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計(jì)處理

編制分錄：

借：庫存現(xiàn)金 12500元，

貸：其他業(yè)務(wù)收入—餐飲 12500元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 150元

納稅風(fēng)險(xiǎn)提示

1、分別核算增值稅應(yīng)稅銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額。納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

2、小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號） 第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管 部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財(cái)政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。