熊曉梅

摘要：我國的汽車模具生產(chǎn)是隨著汽車行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展起來的，呈現(xiàn)出行業(yè)競爭激烈、利潤微薄的特點(diǎn)。汽車模具公司急需從技術(shù)和管理角度不斷提高，以擺脫生存困境，獲得經(jīng)營發(fā)展機(jī)會。本文結(jié)合國內(nèi)汽車模具業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析了作業(yè)成本法在汽車模具公司中的應(yīng)用，以提高企業(yè)成本管理水平，提升汽車模具公司的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 汽車模具

一、作業(yè)成本法概述

傳統(tǒng)成本法下，是用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、直接人工成本等作為分配依據(jù)，將所有制造費(fèi)用等間接成本分配到產(chǎn)品成本中去。隨著科技進(jìn)步，技術(shù)發(fā)展，直接成本逐步變小，而制造費(fèi)用等間接成本所占比重越來越大，同時(shí)，間接成本的發(fā)生與人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)等傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，如果仍采用傳統(tǒng)單一成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，成本分配的準(zhǔn)確性較差，分配結(jié)果失真，經(jīng)營者基于扭曲的成本信息會做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策，給公司帶來損失。

作業(yè)成本法下，是將產(chǎn)品成本分成若干個(gè)成本庫即作業(yè)中心，作業(yè)消耗資源，將資源發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過成本驅(qū)動因素選擇合適的分配方法分配至作業(yè)中心，產(chǎn)品消耗作業(yè)，將作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品成本中去，然后計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本，這一過程充分反映出資源到作業(yè)再到產(chǎn)品這一成本分配過程。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法有兩個(gè)明顯優(yōu)勢。第一，制造費(fèi)用分配細(xì)化，將原來統(tǒng)一分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分成若干個(gè)成本中心進(jìn)行分配；第二，分配標(biāo)準(zhǔn)及分配依據(jù)多樣化：各作業(yè)中心作業(yè)按照成本動因選擇合理的方法分配作業(yè)成本，大大提高了產(chǎn)品成本計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性，制造費(fèi)用歸集更加準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀，成本計(jì)算結(jié)果充分反映出成本信息，便于決策者進(jìn)行決策，更加精準(zhǔn)地進(jìn)行成本控制，提高成本控制的效率。

從企業(yè)全面的角度看，一方面，作業(yè)成本法充分提現(xiàn)了從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品這一成本發(fā)生過程，而傳統(tǒng)成本法用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)跳過作業(yè)直接將資源分配到產(chǎn)品成本中去，沒有重視作業(yè)的消耗過程。另一方面，作業(yè)中心歸集的信息，便于管理者對各個(gè)作業(yè)中心成本發(fā)生的驅(qū)動因素進(jìn)行分析，有的放矢地進(jìn)行成本管控。

作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，而且能通過成本動因，找出間接費(fèi)用相關(guān)責(zé)任人，克服了傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用責(zé)任不明的缺陷，通過對相關(guān)責(zé)任人的考核，達(dá)到降低成本、提高效益的目的。

二、汽車模具產(chǎn)品的成本特點(diǎn)及作業(yè)成本法的應(yīng)用

汽車模具的生產(chǎn)正常需要經(jīng)過設(shè)計(jì)、模型、鑄件、機(jī)加、調(diào)試、預(yù)驗(yàn)收、終驗(yàn)收幾個(gè)階段，生產(chǎn)周期較長，一般需要一年左右，有的甚至超過一年，其產(chǎn)品成本和加工工藝的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

（1）人工和制造費(fèi)用占比較大，如今技術(shù)進(jìn)步，科技發(fā)展，制造費(fèi)用的占比和重要性越來越大，若運(yùn)用傳統(tǒng)單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，會造成成本信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重；

（2）汽車模具產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程因訂單不同而不同，不同的生產(chǎn)工藝流程對作業(yè)種類和數(shù)量的消耗不同，如果按照作業(yè)成本法分配制造費(fèi)用，會使產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度大大提高；

（3）汽車產(chǎn)品更新?lián)Q代很快，新款層出不窮，這就使得汽車模具產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)品不同，生產(chǎn)工藝流程不同，消耗的作業(yè)量也不同，只有按作業(yè)成本法核算，才能比較準(zhǔn)確地將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本中去，計(jì)算的產(chǎn)品成本比較準(zhǔn)確，反映的成本信息科學(xué)合理。

汽車模具產(chǎn)品成本一般分為料、工、費(fèi)等，直接材料主要包括標(biāo)準(zhǔn)件、鑄件及其他特殊材料，直接材料一般不用分配可直接歸集到具體模具產(chǎn)品成本中。但人工和制造費(fèi)用，按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)比如機(jī)器工時(shí)來進(jìn)行分配，就很難合理地分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品，費(fèi)用發(fā)生的驅(qū)動因素即技術(shù)因素的影響無法正確反映。制造費(fèi)用和人工在汽車模具產(chǎn)品中占比重很大，對成本的影響不言而喻，分?jǐn)偡椒ㄈ绻缓侠恚瑢⒅苯佑绊懙疆a(chǎn)品成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，成本控制因此無法有的放矢，有效性差，因?yàn)槌杀究刂朴行缘幕A(chǔ)和前提是成本核算的合理性和有效性。

汽車模具由于承接業(yè)務(wù)不同，生產(chǎn)工序會有差異，但基本會有以下幾道工序：設(shè)計(jì)、保利龍、龍銑、數(shù)控、組立、裝配、調(diào)試、合模等，各工序可以作為一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中心，分析找出各工序費(fèi)用發(fā)生的成本動因，將各工序消耗的資源按合適的成本動因分別分配至各工序，計(jì)量各工序的成本即計(jì)量各作業(yè)中心成本，然后再將各作業(yè)中心成本分配至產(chǎn)品成本。可以選擇當(dāng)量套數(shù)作為模具設(shè)計(jì)階段的驅(qū)動因素，選擇當(dāng)量噸位作為保利龍制作的驅(qū)動因素，調(diào)試和裝配按人工工時(shí)作為驅(qū)動因素，龍銑、數(shù)控、合模工序選擇機(jī)器工時(shí)作為驅(qū)動因素。

成本分析、成本考核、成本控制等都是建立在準(zhǔn)確的成本核算和計(jì)量的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過不斷摸索、反復(fù)實(shí)踐，持續(xù)改善、根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和要求，建立起作業(yè)成本法成本控制系統(tǒng)。

三、基于作業(yè)中心的成本控制

汽車模具需要經(jīng)過多道工序加工完成，每道工序可以作為一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中心，對作業(yè)中心即每道工序的成本控制，除了通過絕對成本的降低來實(shí)現(xiàn)，更需要考慮通過增加單位產(chǎn)出，效率提升、降低單位成本來達(dá)成。

汽車模具生產(chǎn)基于作業(yè)中心的成本控制首先是要確定作業(yè)中心即每道工序的單位產(chǎn)品的可控成本定額。先對各作業(yè)中心消耗的資源進(jìn)行分析、根據(jù)以往發(fā)生的可控成本水平，結(jié)合公司下達(dá)的成本目標(biāo)要求，推斷出各作業(yè)中心合理的費(fèi)用總額，再根據(jù)各作業(yè)中心的目標(biāo)產(chǎn)量（模具噸位、當(dāng)量套數(shù)），計(jì)算出各作業(yè)中心的單位可控成本定額，用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位成本定額，得出實(shí)際產(chǎn)量下的可控成本定額。用此實(shí)際產(chǎn)量下的可控成本定額與實(shí)際成本進(jìn)行比較，確定超支或節(jié)約，以此作為考核相應(yīng)的作業(yè)中心成本控制水平的主要指標(biāo)。由于可控成本中包括員工的人工成本如工資、獎金、福利費(fèi)、公司為員工承擔(dān)的社保等，可控成本的節(jié)約將直接導(dǎo)致可供分配的獎金總額增加，員工直接從中受益，積極性也因此得到提高，對成本控制形成良性循環(huán)。

汽車模具產(chǎn)品是分步法核算，在每個(gè)生產(chǎn)步驟即作業(yè)中心的產(chǎn)品是在制品，月末需要將在制品換算成當(dāng)量產(chǎn)量。財(cái)務(wù)部與生產(chǎn)部、技術(shù)部門一起分析并選擇合理的方式核定出各作業(yè)中心的完工進(jìn)度，再用完工進(jìn)度將各作業(yè)中心的在制品換算成當(dāng)量產(chǎn)量（當(dāng)量噸位或當(dāng)量套數(shù)）。用當(dāng)量噸位或當(dāng)量套數(shù)乘以單位可控成本定額就可以計(jì)算出各作業(yè)中心一定時(shí)期的目標(biāo)成本值。

汽車模具企業(yè)這種基于作業(yè)中心的成本控制模式是可控成本的目標(biāo)成本控制模式，而這種目標(biāo)成本控制模式，使員工直接受益，與員工的績效考核相結(jié)合，有利于提高員工的積極性，創(chuàng)造有效產(chǎn)出，使員工積極挖掘潛力降低成本，使成本控制步入良性軌道，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

四、應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本法更加科學(xué)和合理，在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)要充分考慮企業(yè)的具體情況和作業(yè)成本法本身的局限性。

（1）在設(shè)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)，要對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，通過理論結(jié)合實(shí)際，實(shí)施作業(yè)成本法來改進(jìn)和提高企業(yè)成本管理水平。作業(yè)成本法主要是為成本管理服務(wù)的，而并不是要取代傳統(tǒng)成本法，在實(shí)際實(shí)施時(shí)，要將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法結(jié)合起來，取長補(bǔ)短，達(dá)到更好地控制成本的目的。

（2）作業(yè)成本的歸集有兩個(gè)基本條件：一個(gè)條件是同一作業(yè)中心的作業(yè)均是同質(zhì)的，即成本的發(fā)生都是受同一作業(yè)的影響；另一個(gè)條件是同一成本庫中成本動因與被分?jǐn)偝杀局g有密切因果關(guān)系，公司應(yīng)在充分分析生產(chǎn)經(jīng)營過程的基礎(chǔ)上選擇合理的成本驅(qū)動因素，建立作業(yè)中心。

（3）成本效益原則是在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)要充分考慮的因素，公司在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)首先要考慮實(shí)施作業(yè)成本法是否有利于解決生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題，并將采用作業(yè)成本管理產(chǎn)生的收益和采用作業(yè)成本法產(chǎn)生的成本比較，來確定實(shí)施作業(yè)成本法是否符合成本效益原則。

五、結(jié)束語

汽車模具企業(yè)成本管理引入了作業(yè)成本法，使產(chǎn)品成本分配更加精細(xì)、合理，改進(jìn)了成本管理水平，優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)營決策、控制、計(jì)劃等方面發(fā)揮了更好的作用，并能促進(jìn)作業(yè)中心管理水平不斷提高，克服了傳統(tǒng)成本法的不足，更好地滿足各方面對會計(jì)信息的要求，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]鮑明飛.模具企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的挑戰(zhàn)和機(jī)遇[J].模具工業(yè)，2012（10）.

[2]韓艷華.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別和聯(lián)系[J].商場現(xiàn)代化，2007（2）.

[3]財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心（編）.高級會計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015-4.

（作者單位：瑞鵠汽車模具有限公司）