陳 建，陳 晟，張 帆，張 毅，易春利

（1.重慶市水產(chǎn)科學(xué)研究所，重慶 404100；2.重慶市畜牧科學(xué)院，重慶 404100）

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制體系構(gòu)建

陳 建1，陳 晟2，張 帆2，張 毅2，易春利2

（1.重慶市水產(chǎn)科學(xué)研究所，重慶 404100；2.重慶市畜牧科學(xué)院，重慶 404100）

內(nèi)部監(jiān)督控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。本文通過梳理業(yè)務(wù)風(fēng)險點，從資產(chǎn)、內(nèi)部審查、內(nèi)部審計三個方面構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制體系，對保證農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資金安全、高效使用，防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進科學(xué)研究事業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等都具有重要意義。

內(nèi)部監(jiān)督；內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

加強內(nèi)部監(jiān)督，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，將“關(guān)口前移”，對于保證單位資金的安全，提高資金使用效率，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進單位工作目標(biāo)的實現(xiàn)等具有重要作用。筆者認(rèn)為，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位要構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，主要從以下三方面著手。

1　資產(chǎn)監(jiān)督控制

1.1實物資產(chǎn)控制

計劃不當(dāng)，配置不合理可能會造成資產(chǎn)閑置浪費，使用效率低；資產(chǎn)管理職責(zé)不清、保管不善可能會導(dǎo)致丟失、毀損、積壓；缺乏有效的購領(lǐng)存記錄和清查盤點機制可能造成權(quán)屬不清，賬實不符，資產(chǎn)流失；處置沒有嚴(yán)格的審核審批程序或不按規(guī)定執(zhí)行，可能造成處置收入流失或處置行為不合法、不合規(guī)；對科研實驗耗材、實驗動物、實驗形成的產(chǎn)品缺乏管理，可能造成食品安全事故或處置無程序、不合規(guī)，處置收入流失。通過落實資產(chǎn)歸口管理部門，明確資產(chǎn)使用人和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任，建立資產(chǎn)臺賬，定期或不定期對資產(chǎn)進行清查盤點，資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、使用部門定期對賬，按照“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則對資產(chǎn)實行動態(tài)管理，做好資產(chǎn)統(tǒng)計、報告、分析工作，加強對資產(chǎn)的處置管理，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任等控制措施，保證單位資產(chǎn)安全、完整，賬實相符，權(quán)屬清晰，配置合理。

1.2貨幣資金控制

無論在企業(yè)，還是在行政事業(yè)單位中都存在超范圍使用現(xiàn)金、白條抵庫、資金使用效率低、資金被挪用和貪污；不及時將現(xiàn)金送存開戶銀行，可能發(fā)生盜竊、丟失；不及時將現(xiàn)金收支入賬或未逐日逐筆登記現(xiàn)金收支，可能造成賬款不符；資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，不能滿足日常業(yè)務(wù)活動需要等風(fēng)險，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)通過建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，不相容崗位分離，加強對印章、銀行結(jié)算賬戶的管理；加強貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制，核定庫存現(xiàn)金限額；定期或不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，加強與銀行的對賬工作，確保賬款、賬賬相符；超限額現(xiàn)金必須使用公務(wù)卡結(jié)算或通過銀行結(jié)算等控制措施，確保貨幣資金安全高效使用。

1.3對外投資管理

對外投資主要存在違反國家規(guī)定對外投資；投資缺乏可行性論證、投資程序不當(dāng)或沒有經(jīng)過集體決策導(dǎo)致投資失??；不相容崗位未實現(xiàn)分離導(dǎo)致舞弊或腐??；沒有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度和進行有效的追蹤管理等風(fēng)險。通過合理設(shè)置崗位，確保對外投資可行性研究與評估、決策與執(zhí)行、執(zhí)行與會計核算、執(zhí)行與監(jiān)督以及對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究投資決策，必要時組織專家論證；加強投資項目的追蹤管理，及時、全面、準(zhǔn)確記錄投資變動和投資收益情況；建立責(zé)任追究制度等，能有效防止對外投資風(fēng)險。

2　內(nèi)部審查控制

審查單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的憑證和發(fā)票，是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行領(lǐng)取和制作，是否都登記在冊。有關(guān)收款和付款業(yè)務(wù)是否都完整記錄在冊，相關(guān)賬簿是否完整，存根上的金額是否與相關(guān)記錄相對應(yīng)，是否存在缺頁、缺號等。應(yīng)記錄的收款是否也都全部記錄入賬，是否出現(xiàn)虛開、造假、篡改、截留等異常情況。審查往來賬項的核對工作是否完善。對于個人與單位之間大筆資金的轉(zhuǎn)移和劃轉(zhuǎn)情況，要注意進行核對：將會計銀行存款明細(xì)賬、出納銀行存款日記賬和銀行對賬單三者進行比較與核對，弄清楚劃轉(zhuǎn)資金的來龍去脈，保證業(yè)務(wù)的合理性、合法性和真實性。審查相關(guān)項目賬戶及金額，將有關(guān)賬目上記錄存款狀況與事業(yè)單位實際在銀行的存款狀況進行比較與核對，是否存在有關(guān)記錄不一致或異常的情況。審查有關(guān)收款項目，對收繳的資金分項目分階段進行比較和核查，分析是否存在少收、漏收、瞞報、截留或私設(shè)小金庫等情況。審查有關(guān)支出審批手續(xù)是否齊全、是否有批復(fù)的預(yù)算或符合預(yù)算開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)和超預(yù)算支出是否按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)，資產(chǎn)采購是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序，款項支付是否嚴(yán)格控制大額現(xiàn)金并按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，對相關(guān)支出分項目、分類別進行整理、盤查，看是否存在篡改數(shù)據(jù)、弄虛作假、擠占挪用項目資金等情況。

2.1收入業(yè)務(wù)控制

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位收入應(yīng)做到應(yīng)收盡收，票款一致，統(tǒng)一核算。在收入控制環(huán)節(jié)，主要存在收入相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯誤或舞弊；未按收費許可規(guī)定的項目和標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)收?。桓鳂I(yè)務(wù)部門分散收取，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導(dǎo)致收入金額不實、應(yīng)收未收或私設(shè)“小金庫”；票據(jù)、印章管理不當(dāng)導(dǎo)致收入資金流失等風(fēng)險。為有效防止上述各風(fēng)險，單位各項收入應(yīng)交由財務(wù)處統(tǒng)一管理并進行會計核算，出納負(fù)責(zé)收取，會計負(fù)責(zé)核算，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)合同協(xié)議簽訂，通過加強對收入業(yè)務(wù)的分析、對賬工作，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；專人負(fù)責(zé)對收款票據(jù)申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀登記管理，并由監(jiān)審、財務(wù)部門組織人員定期或不定期對各部門進行小金庫清理檢查等措施進行控制。

2.2支出業(yè)務(wù)控制

支出業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)真實、合理、合法，符合單位設(shè)置的審批程序，付款票據(jù)附件完整齊全。但農(nóng)業(yè)科研單位往往存在支出相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)分離，支出事項未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖虑吧暾垺徍?、審批，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，單據(jù)審核不嚴(yán)格，資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定等情形。通過合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，將支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位進行分離；加強支出事前申請控制和支出審批控制，明確支出審批權(quán)限（按照業(yè)務(wù)類型和金額大小設(shè)置）、程序、責(zé)任，加強支出業(yè)務(wù)真實性、合法性、相關(guān)性以及報銷金額準(zhǔn)確性等審核控制；嚴(yán)禁大額現(xiàn)金支付，大力推行公務(wù)卡結(jié)算和銀行結(jié)算；明確差旅費、公務(wù)接待、會議報銷標(biāo)準(zhǔn)；加強支出核算和歸檔管理；加強支出分析控制等，有效防止錯弊和違法違規(guī)情形的發(fā)生，如在人員經(jīng)費管理中通過嚴(yán)格上下班考勤制度，定期或不定期進行編內(nèi)外人員上崗情況清理，嚴(yán)格聘用人員聘用程序和聘用合同管理，在政策范圍內(nèi)發(fā)放津補貼，完善績效工資分配方案，可防止吃空餉，虛構(gòu)聘用人員冒領(lǐng)工資，違規(guī)發(fā)放人員津補貼，績效工資平均發(fā)放，確保工資發(fā)放真實、準(zhǔn)確，津補貼發(fā)放符合政策規(guī)定，收入分配科學(xué)合理；在公用經(jīng)費管理中通過嚴(yán)格公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)并定點接待；嚴(yán)格出國人數(shù)和審批程序；不超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)車，定點加油，定點維修保養(yǎng)等防止擠占挪用專項資金、“三公”經(jīng)費超標(biāo)等情形的發(fā)生；在項目經(jīng)費管理中，通過嚴(yán)格支出審批程序，加強相關(guān)性審查，按照批復(fù)的預(yù)算使用項目資金，不列非預(yù)算支出，實行網(wǎng)簽報賬和預(yù)算控制，超范圍和預(yù)算不予報銷等措施，確保科研項目資金?？顚Ｓ茫С鰞?nèi)容與項目相關(guān)，符合項目經(jīng)費使用管理辦法規(guī)定。

3　內(nèi)部審計管理控制

科學(xué)地確定審計項目計劃的數(shù)量和預(yù)期的審計質(zhì)量，合理保證內(nèi)部審計工作有序開展；突出審計重點，切實整合審計資源，提高工作效率；查錯防弊，有效保證經(jīng)濟活動合理合法合規(guī)是內(nèi)部審計管理控制的目標(biāo)。通過建立健全內(nèi)部審計制度，保證審計機構(gòu)、審計人員的獨立性；加強調(diào)查研究，合理制定審計計劃；積極開展審前相關(guān)培訓(xùn)；編好審計工作和實施方案，使審計工作更具針對性；加強審計交流和信息反饋，對檢查結(jié)果進行分析概括，形成書面資料，對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行深入研究，提出意見和建議，及時向單位負(fù)責(zé)人報告；充分整合審計資源；加強審計工作底稿復(fù)核工作，加強審計結(jié)果信息反饋；加強審計計劃的落實檢查，建立和完善計劃執(zhí)行情況考核和評估機制等控制措施，確保內(nèi)部審計管理控制目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。

3.1單位層面內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況

內(nèi)部控制工作的組織情況：單位領(lǐng)導(dǎo)是否高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，是否明確內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制。

內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況：單位經(jīng)濟活動的決策，執(zhí)行和監(jiān)督是否有效分離；是否建立健全議事決策機制；是否建立崗位責(zé)任制，不相容崗位是否分離；是否明確審批權(quán)限范圍、程序、責(zé)任，審批手續(xù)是否健全等。

內(nèi)部管理制度完善情況：內(nèi)部管理制度是否健全，是否符合單位實際，執(zhí)行是否有效。

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況：是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制，工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。

財務(wù)信息的編報情況：按國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報告。

3.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況

預(yù)算業(yè)務(wù)：財務(wù)處與其他部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制是否建立并有效執(zhí)行，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，預(yù)算執(zhí)行分析機制、預(yù)算與決算相互反映相互促進機制、全過程的績效管理機制是不建立并有效執(zhí)行。

收支業(yè)務(wù)：收支管理制度建設(shè)執(zhí)行、不相容崗位分離、收入歸口管理、印章和票據(jù)使用保管、“收支兩條線”管理、支出票據(jù)審批程序及審批手續(xù)、是否擠占挪用項目經(jīng)費、是不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定、是否進行定期核查等。

政府采購業(yè)務(wù)：不相容崗位分離情況，部門間溝通協(xié)調(diào)情況，采購方式及招投標(biāo)管理、質(zhì)疑投訴處理、采購申請的審核、驗收、采購資料保管等是否合法合規(guī)。

資產(chǎn)管理：歸口管理情況，資產(chǎn)記錄、實物保管、清查盤點、賬實核對情況，資產(chǎn)調(diào)劑、租借、對外投資、處置等程序是否合法合規(guī)，對外投資是否進行可行性論證并進行跟蹤管理等。

建設(shè)項目：是否進行可行性研究、論證，是否集體決策，變更手續(xù)辦理情況、立項、設(shè)計與概預(yù)算編制情況，招投標(biāo)執(zhí)行、工程監(jiān)理、工程款支付、工程竣工結(jié)算審核、決算審計、驗收、資料保管、資產(chǎn)移交等情況。

合同管理：歸口管理、制度建設(shè)情況，合同訂立、履行、變更、登記、糾紛處理等情況。

科研管理：項目立項、審批程序，項目任務(wù)完成、預(yù)算執(zhí)行情況，成果應(yīng)用推廣情況，獎懲情況，科研平臺建設(shè)和使用情況。

人事管理：人員結(jié)構(gòu)合理性，人員經(jīng)費發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)性，人才引進、招聘程序等。

行政管理：收發(fā)文處理、公章使用保管、公務(wù)接待會議規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)、公務(wù)車配備及使用管理情況。

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