李玲　李春玲

[摘 要] 國(guó)外稅收遵從的研究主要從信息不對(duì)稱角度、博弈論角度和經(jīng)濟(jì)學(xué)角度。國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題主要的研究范疇包括：直接以稅收遵從的概念界定內(nèi)涵、外延開(kāi)展的研究；影響稅收遵從原因方面的研究；針對(duì)稅收不遵從治理的研究；針對(duì)稅收遵從成本對(duì)稅收遵從進(jìn)行的研究。國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收遵從的理論研究大多是在國(guó)外學(xué)者理論研究的基礎(chǔ)上總結(jié)而來(lái)，比較缺乏其相關(guān)的實(shí)踐性研究。特別是針對(duì)一個(gè)地區(qū)甚至具有名族特色地區(qū)的實(shí)踐研究存在空白。許多稅收遵從的研究?jī)H僅局限于比較單一的方面，也沒(méi)有從全局出發(fā)，對(duì)如何建立管理機(jī)制、行為機(jī)制等進(jìn)行深入分析，對(duì)稅收遵從問(wèn)題的研究缺乏完整性和系統(tǒng)性。

[關(guān)鍵詞] 稅收遵從；國(guó)外稅收遵從；國(guó)內(nèi)稅收遵從；研究述評(píng)

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、稅收遵從的概念

稅收遵從，英文為taxcompliance，是指納稅人依照該國(guó)的稅法依法履行納稅義務(wù)的一種行為。反之，如果納稅人未能依照該國(guó)稅法進(jìn)行依法納稅就稱之為稅收不遵從。理論上，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅額和實(shí)際繳納的稅額相等的情況稱之為完全的稅收遵從。但是，完全的稅收遵從在現(xiàn)實(shí)中幾乎是不可以實(shí)現(xiàn)的，也就是說(shuō)現(xiàn)實(shí)中總是存在稅收缺口，我們只能盡量的減小稅收缺口，使稅收遵從保持在一定的水平上。

二、國(guó)外稅收遵從的研究述評(píng)

（一）從信息不對(duì)稱角度研究稅收遵從

英國(guó)劍橋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授詹姆斯·米爾利斯和美國(guó)哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授威廉·維克里從信息不對(duì)稱角度對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行了研究，提出在信息不對(duì)稱的情況下會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激因素（稅收政策的制定和其他政府決策過(guò)程）產(chǎn)生一系列的影響，從而開(kāi)創(chuàng)了從信息不對(duì)稱角度研究稅收問(wèn)題的先河。

（二）從博弈論角度研究稅收遵從

阿林哈姆和桑德默（1972）從博弈論角度研究稅收的遵從問(wèn)題，他們從納稅人的逃稅行為出發(fā)，構(gòu)建了一個(gè)個(gè)人的逃稅模型——A-S模型，即指納稅人在不確定的情況下選擇申報(bào)額使自己的預(yù)期效用實(shí)現(xiàn)最大化，這個(gè)模型強(qiáng)調(diào)了影響納稅人稅收遵從的主要因素是罰款率和查處概率，當(dāng)兩者都處于高勢(shì)時(shí)，納稅人的逃稅行為將得到較好的抑制，從而稅收遵從度增高，反之則否。事實(shí)上，這個(gè)模型有著嚴(yán)格的假設(shè)條件，前提是納稅人是理性的、無(wú)道德的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者。

（三）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究稅收遵從

《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》簡(jiǎn)稱《國(guó)富論》，是著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密的經(jīng)典著作。他在書(shū)中提出了有名的賦稅四原則，其中的“確定原則”、“簡(jiǎn)便原則”和“經(jīng)濟(jì)原則”與稅收遵從成本直接或間接相關(guān)。亞當(dāng)·斯密在經(jīng)濟(jì)原則中提出了稅收遵從中心理成本對(duì)稅收遵從的影響。他在書(shū)中談到：“稅吏頻繁的訪問(wèn)及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、困擾與壓迫。這種煩擾嚴(yán)格地講，雖不是什么金錢上的損失，但無(wú)異是一種損失，因?yàn)槿巳硕荚冈O(shè)法來(lái)擺脫這種煩擾?！边@里提到的“煩擾”恰是稅收遵從成本中的心理成本。

近年來(lái)，國(guó)外許多學(xué)者不斷交叉運(yùn)用多門學(xué)科的相關(guān)理論和研究方法，比如行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)等，將它們運(yùn)用到稅收遵從的研究中。很多學(xué)者通過(guò)建立嚴(yán)密的數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用實(shí)證分析方法、調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)驗(yàn)法等研究方法，更加完整、更加科學(xué)的對(duì)稅收遵從進(jìn)行研究。但是，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的文化、經(jīng)濟(jì)與我國(guó)存在較大的差異，稅制也不盡相同，所以我們的借鑒一定要在吸收經(jīng)典理論及研究方法的基礎(chǔ)上注重聯(lián)系我國(guó)實(shí)際情況。

三、國(guó)內(nèi)稅收遵從的研究述評(píng)

從國(guó)內(nèi)來(lái)看，近年來(lái)，稅收遵從問(wèn)題也越來(lái)越受到我國(guó)財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)界的關(guān)注，主要的研究范疇和取得的成果可概括如下：

（一）直接以稅收遵從的概念界定內(nèi)涵、外延開(kāi)展的研究

馬國(guó)強(qiáng)教授（2000）主要研究方向是財(cái)政理論與稅收，他在借鑒西方學(xué)者對(duì)稅收遵從和不遵從的多項(xiàng)分類的基礎(chǔ)上，對(duì)它們進(jìn)行了更為集中的歸納，他將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)性遵從，將稅收不遵從分為自私性不遵從、無(wú)知性不遵從和情感性不遵從。他的這一觀點(diǎn)為我們理解和研究稅收遵從概念提供了有力的指導(dǎo)，有助于大眾理解稅收遵從的概念和內(nèi)涵，而且還為理解和研究稅收不遵從的原因提供了思路，這樣的分類是值得我們借鑒的。

（二）影響稅收遵從原因方面的研究

梁俊嬌從社會(huì)心理、稅收文化、宏觀稅負(fù)、稅收征管力度、稅制公平程度、稅收知識(shí)和稅收制度等七個(gè)方面論述了影響稅收遵從度的因素。李鵬飛（2010）從強(qiáng)制性稅收遵從與自愿性稅收遵從的相互作用分析了稅收遵從的影響因素。這兩個(gè)觀點(diǎn)都立足于稅收遵從原因方面研究，它的優(yōu)勢(shì)就是指出了我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)狀況下稅收遵從的原因，提供了提高稅收遵從度政策研究的前提思路，它的劣勢(shì)就在于在很大程度上會(huì)限制人們理解稅收遵從原因的思路，導(dǎo)致了以偏概全、相對(duì)主觀，缺乏深度的研究。

（三）針對(duì)稅收不遵從治理的研究

安體富、王海勇（2004）通過(guò)引入老行為主義激勵(lì)論、新行為主義激勵(lì)論和公平理論對(duì)稅收不遵從行為的分析，可以清楚地看到納稅人不遵從的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在誘因，并提出了防范不遵從行為發(fā)生必須采取的相應(yīng)對(duì)策。阮家福（2005）對(duì)我國(guó)稅收不遵從的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策進(jìn)行了論述分析。認(rèn)為最大限度地減少不遵從行為的發(fā)生，應(yīng)該成為架構(gòu)和完善稅收征管制度的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)以及稅收管理的終極目標(biāo)。鄭寶鳳（2010）借鑒了公平理論對(duì)稅收工作的指導(dǎo)意義，分析了引起納稅人社會(huì)公平感缺失的原因，并且提出了一些具有針對(duì)性的建議，旨在最大程度地減少稅收不遵從行為。

（四）針對(duì)稅收遵從成本對(duì)稅收遵從進(jìn)行的研究

雷根強(qiáng)和沈峰（2002）介紹了稅收遵從成本的概念、主要分類，分析其組成因素，提出了在我國(guó)應(yīng)重視對(duì)納稅遵從成本的研究。戴長(zhǎng)春和韓嬌（2005）對(duì)國(guó)外稅收遵從成本的研究成果以及我國(guó)稅收遵從成本存在的問(wèn)題、原因分析及降低我國(guó)稅收遵從成本的政策建議進(jìn)行了論述。薛菁（2010）就稅制的復(fù)雜性對(duì)稅收遵從成本的影響，得出了簡(jiǎn)化現(xiàn)行稅制是降低稅收遵從成本的選擇的結(jié)論。以上觀點(diǎn)主要針對(duì)稅收遵從成本這個(gè)方面來(lái)研究稅收遵從，這樣的選角從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析更趨理性，得出的結(jié)論也相對(duì)客觀真實(shí)，更具現(xiàn)實(shí)意義。endprint

（五）國(guó)外稅收遵從研究成果的借鑒方面

王火生（1998）對(duì)國(guó)外稅收理論的基本內(nèi)容進(jìn)行了介紹，并從對(duì)國(guó)外有關(guān)納稅人遵從問(wèn)題研究的借鑒出發(fā)，對(duì)我國(guó)征管改革中涉及的若干問(wèn)題進(jìn)行了探討。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授丁際剛、和武漢理工大學(xué)管理學(xué)院教授蘭肇華（2002）把前景理論引入了我國(guó)。南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)、副教授李林木（2004）介紹了國(guó)際上對(duì)稅收遵從成本的研究歷程以及稅收遵從成本的構(gòu)成與評(píng)估，他認(rèn)為，政府的稅收決策必須有利于降低納稅人特別是廣大中小企業(yè)和個(gè)人納稅人的遵從成本，或者至少不會(huì)增加其遵從成本。廣東海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授楊得前（2010）以Inglehart提出的文化二元分析框架為基礎(chǔ)，研究了一國(guó)文化與納稅人付稅意愿及稅收遵從程度之間的關(guān)系，這是稅收遵從研究中一個(gè)特別新穎的研究方向。他們的觀點(diǎn)更注重于從前人的研究成果中得出自己的結(jié)論，這樣的研究需要深厚的理論功底和獨(dú)特的研究視角，有利于向我們展示出稅收遵從理論的發(fā)展脈絡(luò)。

四、總結(jié)

總體來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收遵從的理論研究大多是在國(guó)外學(xué)者理論研究的基礎(chǔ)上總結(jié)而來(lái)，比較缺乏其相關(guān)的實(shí)踐性研究。特別是針對(duì)一個(gè)地區(qū)甚至具有名族特色地區(qū)的實(shí)踐研究存在空白。許多稅收遵從的研究?jī)H僅局限于比較單一的方面，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的實(shí)際稅收管理模式、具體征稅方式等，沒(méi)有將納稅人與征稅人的關(guān)系較好的進(jìn)行聯(lián)系，也沒(méi)有從全局出發(fā)，對(duì)如何建立管理機(jī)制、行為機(jī)制等進(jìn)行深入分析，對(duì)稅收遵從問(wèn)題的研究缺乏完整性和系統(tǒng)性。此外，稅收遵從的研究缺乏對(duì)其他學(xué)科成果的運(yùn)用，使稅收遵從理論缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，相關(guān)的治理對(duì)策也缺乏理論支撐，無(wú)法形成系統(tǒng)完善的解決方案。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[6]雷根強(qiáng)，沈峰.簡(jiǎn)論稅收遵從成本[J].稅務(wù)研究，2011（7）：11-18

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint