摘 要：根據(jù)純文字性描述的簡(jiǎn)易編制現(xiàn)金流量表方法編制現(xiàn)金流量表，由于閱讀、理解時(shí)容易產(chǎn)生偏差，編制現(xiàn)金流量表時(shí)容易出錯(cuò)。而借用案例解析，則可以有效降低這種的誤解，快速地掌握編制現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易方法，輕松地根據(jù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)資料編制，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表主表。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)報(bào)表

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-119-03

企業(yè)在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，會(huì)計(jì)分錄中同時(shí)也客觀地反映了企業(yè)每時(shí)每刻的現(xiàn)金流量情況，因此，完全可以直接根據(jù)記賬憑證上記錄的現(xiàn)金流量情況編制現(xiàn)金流量主表。

現(xiàn)金流量表主表包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額四大塊及其中的20多個(gè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)分錄填列的欄目。填列時(shí)，首先要以四大塊及其所包含的20多個(gè)子欄目分別作為類別對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，然后再依據(jù)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄中記錄現(xiàn)金流量科目（現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）后面的數(shù)據(jù)填制。例如某企業(yè)開據(jù)13.2萬(wàn)元的銀行匯票用于采購(gòu)材料一批，材料的價(jià)款11.2萬(wàn)元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.904萬(wàn)元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的多余款項(xiàng)0.096萬(wàn)元。依據(jù)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：物資采購(gòu) 11.2

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.904

銀行存款 0.096

貸：其他貨幣資金 13.2

借：原材料 11.2

貸：物資采購(gòu) 11.2

編表時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)可知，它屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，所以應(yīng)該填在現(xiàn)金流量表的第10行。

其次，需關(guān)注會(huì)計(jì)分錄中記錄現(xiàn)金流量的科目。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，只有“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目記錄了“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的流動(dòng)情況，因此只需要關(guān)注這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目后面的數(shù)據(jù)金額即可。但由于“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩賬戶之間的此增彼減屬于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”內(nèi)部的此增彼減，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表的第10行上應(yīng)填列的金額為：13.2-0.096=13.104（萬(wàn)元）。

一、永佳公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料

永佳股份有限公司為一般納稅人。企業(yè)的所得稅稅率為25%。原材料采用實(shí)際成本法核算。

2014年，永佳股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款15.8萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.686萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

2.企業(yè)收到乙材料一批，貨款已于上月支付，實(shí)際成本為16萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

3.企業(yè)用銀行存款支付到期的商業(yè)匯票12.53萬(wàn)元。

4.企業(yè)開據(jù)14.1萬(wàn)元的銀行匯票用于采購(gòu)丙材料。該批材料及運(yùn)費(fèi)的價(jià)款共計(jì)12萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.04萬(wàn)元。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款項(xiàng)0.06萬(wàn)元。

5.企業(yè)用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為30.2萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5.134萬(wàn)元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為20.5萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，成本未結(jié)轉(zhuǎn)。

6.企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)。設(shè)備價(jià)款為13.2萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.244萬(wàn)元，另支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)共計(jì)0.3萬(wàn)元。設(shè)備價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。該設(shè)備已交付使用。

7.企業(yè)購(gòu)入工程用鋼材一批，價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)17.32萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

8.企業(yè)拋售交易性金融資產(chǎn)（股票），收到本金2萬(wàn)元，獲得投資收益0.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

9.本期計(jì)提應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的耕地占用稅8.2萬(wàn)元。

10.本期A工程完工，經(jīng)計(jì)算確認(rèn)，應(yīng)由該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款資本化利息為13.22萬(wàn)元，該項(xiàng)借款本息暫未歸還。

11.本期B工程完工交付使用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)總價(jià)值為145.53萬(wàn)元。

12.企業(yè)從銀行借入3年期借款50萬(wàn)元用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，該項(xiàng)借款已存入銀行賬戶。

13.基本生產(chǎn)車間報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)26萬(wàn)元，已提折舊23.5萬(wàn)元。發(fā)生清理費(fèi)用0.12萬(wàn)元，殘值收入0.18萬(wàn)元，所有款項(xiàng)均已通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。

14.本期企業(yè)銷售一批丙產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為52.5萬(wàn)元，售價(jià)為78萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13.26萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已存入銀行。成本暫未結(jié)轉(zhuǎn)。

15.企業(yè)將到期的一張面值為30.25萬(wàn)元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅）交銀行兌現(xiàn)。款項(xiàng)已收到。

16.企業(yè)出售不需用設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)29.3萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行收妥。該設(shè)備的原值為41.2萬(wàn)元，已提折舊18.53萬(wàn)元。設(shè)備已清理完畢。

17.企業(yè)計(jì)提應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息3.35萬(wàn)元，其中，短期借款利息1.25萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款利息2.1萬(wàn)元。

18.企業(yè)收到股息3萬(wàn)元，（成本法核算，且本企業(yè)的所得稅稅率與對(duì)方的一致，均為25%），款項(xiàng)已存入銀行。

19.本期企業(yè)歸還短期借款本金28.35萬(wàn)元，利息1.25萬(wàn)元（利息已預(yù)提）。

20.期末，企業(yè)開據(jù)60萬(wàn)元現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備用于發(fā)放工資。

21.發(fā)放本期職工工資60萬(wàn)元，其中生產(chǎn)人員工資32萬(wàn)元，車間管理人員工資2萬(wàn)元，行政管理人員工資6萬(wàn)元，在建工程人員工資20萬(wàn)元。

22.分配本期發(fā)生的工資費(fèi)用。

23.計(jì)提本期的職工福利費(fèi)共計(jì)8.4萬(wàn)元。

24.本期基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料75萬(wàn)元；領(lǐng)用低值易耗品共計(jì)3萬(wàn)元，低值易耗品于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷完畢。

25.本期用銀行存款支付廣告費(fèi)2萬(wàn)元。

26.本期攤銷無(wú)形資產(chǎn)5.54萬(wàn)元；本期購(gòu)買印花稅0.43萬(wàn)元，基本生產(chǎn)車間修理固定資產(chǎn)支出6.28萬(wàn)元，款項(xiàng)均通過銀行支付。

27.本期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊13.6萬(wàn)元，其中基本生產(chǎn)車間計(jì)提8.2萬(wàn)元，管理部門計(jì)提3.3萬(wàn)元，銷售部門計(jì)提2.1萬(wàn)元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.15萬(wàn)元。

28.本期收回應(yīng)收賬款6萬(wàn)元，存入銀行。

29.本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元。

30.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)期末完工產(chǎn)品成本131.24萬(wàn)元（假定沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)）。

31.本期銷售一批B產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為22.6萬(wàn)元，售價(jià)款為30.37萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5.1629萬(wàn)元，收到35.5329萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票一張。產(chǎn)品已發(fā)出，成本暫未結(jié)轉(zhuǎn)。

32.企業(yè)將上述承兌匯票拿到銀行辦理貼現(xiàn)，支付貼息1.5萬(wàn)元。

33.償還到期的長(zhǎng)期借款120萬(wàn)元。

34.本期計(jì)提并繳納的教育費(fèi)附加0.323萬(wàn)元。

35.用銀行存款繳納增值稅18.8309萬(wàn)元。

36.期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品成本95.6萬(wàn)元。

37.期末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交納的企業(yè)所得稅4.65675萬(wàn)元。

38.用銀行存款繳納所得稅4.65675萬(wàn)元。

39.將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，核算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（16.97025萬(wàn)元）。

40.提取法定盈余公積1.697025萬(wàn)元。

41.將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)分錄

1.借：物資采購(gòu)—— 甲材料 15.8

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.686

貸：銀行存款 18.486

借：原材料——甲材料 15.8

貸：物資采購(gòu)——甲材料 15.8

2.借：原材料——乙材料 16

貸：物資采購(gòu)——乙材料 16

3.借：應(yīng)付票據(jù) 12.53

貸：銀行存款 12.53

4.借：物資采購(gòu)——丙材料 12

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.04

銀行存款 0.06

貸：其他貨幣資金 14.1

借：原材料——丙材料 12

貸：物資采購(gòu)——丙材料 12

5.借：應(yīng)收賬款 35.334

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30.2

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.134

6.借：固定資產(chǎn) 15.744

貸：銀行存款 15.744

7.借：工程物資17.32

貸：銀行存款 17.32

8.借：銀行存款 2.5

貸：交易性金融資產(chǎn) 2

投資收益 0.5

9.借：在建工程 8.2

貸：應(yīng)交稅金——耕地占用稅 8.2

10.借：在建工程 13.22

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息 13.22

11.借：固定資產(chǎn) 145.53

貸：在建工程——A工程 145.53

12.借：銀行存款 50

貸：長(zhǎng)期借款 50

13.借：固定資產(chǎn)清理 2.5

累積折舊 23.5

貸：固定資產(chǎn) 26

借：固定資產(chǎn)清理 0.12

貸：銀行存款 0.12

借：銀行存款 0.18

貸：固定資產(chǎn)清理 0.18

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 2.44

貸：固定資產(chǎn)清理 2.44

14.借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

15.借：短期借款 28.35

預(yù)提費(fèi)用——應(yīng)付利息 1.25

貸：銀行存款 29.6=28.35+1.25

16.借：現(xiàn)金 60

貸：銀行存款 60

17.借：應(yīng)付職工薪酬——生產(chǎn)工人 32

——車間管理人員 2

——行政管理人員 6

——在建工程人員 20

貸：現(xiàn)金 60=（32+2+6）+20

18.借：生產(chǎn)成本 32

制造費(fèi)用 2

管理費(fèi)用 6

在建工程 20

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 60

19.借：生產(chǎn)成本 4.48

制造費(fèi)用 0.28

管理費(fèi)用 0.84

在建工程 2.8

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi) 8.4

20.借：生產(chǎn)成本 75

貸：原材料——甲材料 75

借：制造費(fèi)用 3

貸：低值易耗品 3

21.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi) 2

貸：銀行存款 2

22.借：資產(chǎn)減值損失——壞帳準(zhǔn)備 0.5

貸：壞賬準(zhǔn)備 0.5

23.借：生產(chǎn)成本 19.76

貸：制造費(fèi)用 19.76

借：庫(kù)存商品 131.24

貸：生產(chǎn)成本 131.24

24.借：應(yīng)收票據(jù) 35.5329

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30.37

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1629

25.借：銀行存款 34.0329

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.5

貸：應(yīng)收票據(jù) 35.5329

26.借：長(zhǎng)期借款 120

貸：銀行存款 120

27.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 0.323

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.323

借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.323

貸：銀行存款 0.323

28.借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 18.8309

貸：銀行存款 18.8309

29.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 95.6

貸：庫(kù)存商品 95.6

30.借：所得稅 4.65675

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4.65675

應(yīng)交所得稅金額為：

[（148.7-3）-127.073]×25%=18.627×25%=4.65675萬(wàn)元

31.借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4.65675

貸：銀行存款 4.65675

32.借：本年利潤(rùn) 131.72975

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 95.6

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 0.323

管理費(fèi)用 16.11

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.85

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4.1

資產(chǎn)減值損失 3.65

營(yíng)業(yè)外支出 2.44

所得稅 4.65675

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 138.57

投資收益 3.5

營(yíng)業(yè)外收入 6.63

貸：本年利潤(rùn) 148.7

33.借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 1.697025

貸：盈余公積——法定盈余公積 1.697025

提取法定盈余公積數(shù)額為：

（148.7-131.72975）×10%=16.97025×10%=1.697025萬(wàn)元

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.697025

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 1.697025

34.借：本年利潤(rùn) 16.97025

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 16.97025

三、直接根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄中涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收、付的記賬憑證，編制現(xiàn)金流量表（見表1）

注意：表1中“金額”欄下各行小括號(hào)“（ ）”內(nèi)的數(shù)字，均為上面對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄的序號(hào)。

現(xiàn)實(shí)生活中，現(xiàn)金流量表主表的季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，既可以按上述方法編制，也可以根據(jù)現(xiàn)金流量表月報(bào)累計(jì)匯總編制。

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（作者單位：安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院 安徽合肥 230601）

（責(zé)編：若佳）