□文/李 卓 鐘駿華

（1.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧·大連）

一、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用現(xiàn)狀

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定：公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。然后，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)應(yīng)用中，遇到了很多障礙，出現(xiàn)了諸多問題。

（一）信息質(zhì)量的可靠性難以保證。公允價(jià)值如何取得并且確保其計(jì)量可靠，一直以來(lái)都是公允價(jià)值應(yīng)用的難點(diǎn)。根據(jù)公允價(jià)值的定義，其獲取應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，即要求參加交易的各方必須充分了解市場(chǎng)情況，信息基本對(duì)稱，商品或要求權(quán)能夠公開查閱市場(chǎng)價(jià)格，并據(jù)此確定交易價(jià)格。公允價(jià)值主要是通過市場(chǎng)來(lái)確認(rèn)的，但是現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境紛繁復(fù)雜，市場(chǎng)信息不充分，所以公允價(jià)值的數(shù)據(jù)不易獲得，計(jì)量過程主觀隨意性較大，并非所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都能夠確認(rèn)交易價(jià)格。有些部分只能靠人為的主觀估算，得出的信息不夠可靠。若不存在報(bào)表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話，對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)相當(dāng)于給了報(bào)表編制者很大的操縱機(jī)會(huì)，無(wú)法保證報(bào)表編制者是否利用這個(gè)操縱機(jī)會(huì)制造假象騙取投資，也使得報(bào)表使用者無(wú)法用現(xiàn)有信息來(lái)充分判斷公允價(jià)值的公允性。

（二）公允價(jià)值計(jì)量可操作性差。我國(guó)實(shí)際應(yīng)用公允價(jià)值的經(jīng)歷很少，公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)有待深入研究的領(lǐng)域。我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍十分有限，至今未能形成一個(gè)完善的理論。很多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值并不容易確定，特別是當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍或缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估算其公允價(jià)值的最好方法。因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量操作上往往面臨很大困難。

就目前出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，部分準(zhǔn)則存在一些“高難度動(dòng)作”。如購(gòu)買法等，除了計(jì)稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價(jià)值有關(guān)的。公允價(jià)值究其本質(zhì)是一個(gè)估值問題，準(zhǔn)則實(shí)施者不單是報(bào)表的編制者，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還是估價(jià)師。報(bào)表編制者不僅要掌握這方面的知識(shí)，還要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估的技術(shù)和方法。除此之外，還有與之相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)支持，以便報(bào)表編制者對(duì)資產(chǎn)定價(jià)選取參數(shù)使用，這就相應(yīng)的需要高素質(zhì)的人才。

（三）公允價(jià)值計(jì)量易導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)頻繁。與歷史成本法相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，因而能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，但是如果該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格總是頻繁地變動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性變化。而這些由于外部環(huán)境等變化引起的損益的變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至有時(shí)候可能會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。對(duì)于上市公司而言，如果市場(chǎng)上原料或商品的一點(diǎn)點(diǎn)變化都可能引起股價(jià)的較大波動(dòng)，從這一點(diǎn)來(lái)看公允價(jià)值計(jì)量并不是一件好事，股價(jià)大幅波動(dòng)給投資者的感覺是公司財(cái)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定，使投資者在投資時(shí)有很多顧慮，從而影響公司的發(fā)展。

（四）公允價(jià)值帶來(lái)稅收問題增多。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚未完全成熟，公允價(jià)值的應(yīng)用也非常謹(jǐn)慎，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與相關(guān)稅收法規(guī)既有趨同又有分離。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新準(zhǔn)則的實(shí)施還沒有出臺(tái)詳細(xì)的稅務(wù)處理規(guī)定，公允價(jià)值模式帶來(lái)的稅收銜接問題日益嚴(yán)重，大大增加了納稅調(diào)整的工作量。

按照目前的稅法來(lái)分析，在成本計(jì)量模式下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致，而且，雖然投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊或按期攤銷，減少了企業(yè)的賬面盈利，卻可以起到抵稅的效果，減少了企業(yè)現(xiàn)金流的支出。如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理就存在明顯的差異。會(huì)計(jì)上，在年末按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。而目前稅法上，是按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得，其影響是對(duì)投資性房地產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)，很可能仍按計(jì)提折舊或攤銷處理，這樣，在公允價(jià)值模式下對(duì)稅負(fù)沒有影響。但是，如果計(jì)算所得稅時(shí)，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得，也不能按照計(jì)提折舊或攤銷進(jìn)行處理，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)該權(quán)衡在成本模式下計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷處理所具有的抵稅效果，與公允價(jià)值模式下給企業(yè)帶來(lái)收益之間的利益關(guān)系，最終做出是否采用公允價(jià)值計(jì)量模式的選擇。

二、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用現(xiàn)狀成因分析

（一）缺乏有效的監(jiān)督體系。目前，我國(guó)缺少系統(tǒng)的監(jiān)督體系，公司治理結(jié)構(gòu)還不完善，上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，關(guān)聯(lián)方交易大量存在，公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方和上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的法寶。同時(shí)，在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)經(jīng)理接受董事會(huì)指令，按董事會(huì)決議工作。在關(guān)聯(lián)交易、非貨幣交易、債務(wù)重組中，董事會(huì)為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，要求會(huì)計(jì)人員按照自己的命令和意圖行事。內(nèi)部審計(jì)人員在虛假會(huì)計(jì)信息治理和監(jiān)管上發(fā)揮的作用有限，內(nèi)部監(jiān)控形同虛設(shè)，這就有可能更加助長(zhǎng)了企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。

在外部市場(chǎng)也沒有形成有效的監(jiān)督體系，只有不斷完善市場(chǎng)建設(shè)，建立成熟、高效的資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，才能為公允價(jià)值的運(yùn)用提供良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）會(huì)計(jì)人員水平不足。公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的廣泛引入需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力，由于我國(guó)一直都是采用賬面價(jià)值為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)制度，所以對(duì)許多公允價(jià)值的評(píng)估并不是十分了解。公允價(jià)值的確定，依賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格抑或預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值也不可能得到合理估計(jì)和很好地運(yùn)用。

（三）缺少專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)資產(chǎn)評(píng)估起步較晚、發(fā)展相對(duì)比較滯后的國(guó)家來(lái)說，相關(guān)知識(shí)就更加缺乏，根本無(wú)法達(dá)到與國(guó)外專業(yè)評(píng)估人員和評(píng)估機(jī)構(gòu)基本對(duì)等的程度。資產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)是一門新興行業(yè)，目前我國(guó)的評(píng)估機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員一般都是針對(duì)企業(yè)的有形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，而對(duì)于金融類資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估欠缺經(jīng)驗(yàn)。從實(shí)際情況看，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)大多數(shù)規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的數(shù)量不足，內(nèi)部管理不規(guī)范，行業(yè)管理缺乏自律性。一些資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)道德水平低，工作缺乏責(zé)任感。所以，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行可靠性驗(yàn)證，就必須大力發(fā)展評(píng)估機(jī)構(gòu)，并且這種發(fā)展不僅僅是指數(shù)量上的提高，更重要的是要求在評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和評(píng)估人員素質(zhì)方面的全面提升。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師的道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度不協(xié)調(diào)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制定分屬于國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同機(jī)關(guān)，這也是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在實(shí)際中缺少協(xié)調(diào)形成差異的原因之一。為了會(huì)計(jì)制度與稅收制度的相互協(xié)調(diào)，兩個(gè)主管部門要加強(qiáng)與對(duì)方的合作與溝通，在出臺(tái)相關(guān)政策的時(shí)候要注意另一方的步伐并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，這是會(huì)計(jì)和稅收進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為以及賬務(wù)處理的準(zhǔn)則，而稅收制度是保障國(guó)家正常運(yùn)行的必要保證，兩者保持協(xié)調(diào)一致才能保證企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，所以兩者間的協(xié)調(diào)是非常重要的。有時(shí)候我們可以很大程度的避免差異，比如說可以在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候邀請(qǐng)一些國(guó)家稅務(wù)總局的資深人員對(duì)其制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、調(diào)整。在稅收法規(guī)制定時(shí)邀請(qǐng)一些國(guó)家財(cái)政部對(duì)于會(huì)計(jì)制度了解較深的人員參與修訂。或是更直接地對(duì)這兩方面的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)總局的人在制定法規(guī)的時(shí)候同時(shí)了解會(huì)計(jì)政策。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度可以更好地保持一致性，使會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管

1、完善內(nèi)部控制制度。監(jiān)督檢查不到位，再好的法規(guī)制度也只是流于形式。公允價(jià)值是否真正公允，必須加快完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，解決人為操縱問題。完善內(nèi)控制度，實(shí)行崗位職責(zé)分離管理。首先，要加強(qiáng)事前控制，建立崗位責(zé)任制。明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督；其次，要加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)格實(shí)行崗位分離。如，在辦理負(fù)債業(yè)務(wù)崗位中，籌資計(jì)劃的編制人應(yīng)與審批人實(shí)行崗位分離，以便審批人能以獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)衡量計(jì)劃的優(yōu)劣；又如，辦理債券發(fā)行、收款、記錄的崗位應(yīng)相互分離，保管未發(fā)行債券的崗位應(yīng)同負(fù)責(zé)債券會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離等，通過職責(zé)分離可以弱化會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。另外，還要加強(qiáng)事后控制。審核會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，整理分析會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容和行為方式是否符合規(guī)定，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并以此確保按照公允價(jià)值計(jì)量屬性的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況在審計(jì)報(bào)告中作為一項(xiàng)不可或缺的內(nèi)容進(jìn)行了重點(diǎn)體現(xiàn)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，要開展對(duì)財(cái)務(wù)收支行為的監(jiān)督。主要開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差和專項(xiàng)資金使用過程中的問題，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行和資金?？顚Ｓ玫膰?yán)肅性。

2、完善社會(huì)監(jiān)督體系。我們不能僅限于加深對(duì)相關(guān)理論體系的研究以及對(duì)相關(guān)制度的完善，更要去完善社會(huì)監(jiān)督體系。首先，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會(huì)輿論和新聞媒體的作用。一方面政府部門之間應(yīng)加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。由于企業(yè)在向政府部門提供會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)按自身的利益隨意調(diào)整資料，而政府各部門之間如果不進(jìn)行溝通，只是根據(jù)自己所接收到的資料對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出分析，這必助長(zhǎng)了企業(yè)舞弊行為；另一方面監(jiān)管部門應(yīng)制定嚴(yán)格的法律，對(duì)通過操縱公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的行為實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場(chǎng)準(zhǔn)入等處罰手段。通過加大對(duì)造假者的懲治力度，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，從而改善公允價(jià)值會(huì)計(jì)、評(píng)估、審計(jì)的職業(yè)環(huán)境，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件。

3、完善審計(jì)環(huán)境。在現(xiàn)行的審計(jì)環(huán)境制度的安排下，公司所有者、公司經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間本來(lái)應(yīng)該是相互獨(dú)立的關(guān)系，但由于種種原因使得公司經(jīng)營(yíng)者代行會(huì)計(jì)事務(wù)所的權(quán)利而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)很難保持真正的獨(dú)立。而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)盈利機(jī)構(gòu)，當(dāng)追求自身利益最大化的行為與維護(hù)其審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突時(shí)，也很難要求作為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)事務(wù)所犧牲自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)去維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，為了確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須改革目前的審計(jì)委托模式，隔斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與公正性。

在審計(jì)模式上，可嘗試建立財(cái)務(wù)責(zé)任保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)會(huì)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，有保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假，可向保險(xiǎn)公司索賠。保險(xiǎn)公司為降低金融風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要求被聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

（二）提高相關(guān)人員職業(yè)水平

1、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平。公允價(jià)值計(jì)量是技術(shù)性很強(qiáng)的工作。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說，公允價(jià)值計(jì)量的推廣應(yīng)用是從業(yè)務(wù)到技術(shù)全面進(jìn)步的挑戰(zhàn)。我們不僅要吸收國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理方法，而且要在實(shí)踐中不斷鍛煉會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，積極組織開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和提高執(zhí)業(yè)水平，從而降低會(huì)計(jì)信息失真和對(duì)公允價(jià)值判斷偏差現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后，我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加企業(yè)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值也不可能得到合理估計(jì)和很好地運(yùn)用，如采用現(xiàn)行市場(chǎng)法計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)。采用估計(jì)技術(shù)，則要求會(huì)計(jì)人員熟悉理財(cái)方面的知識(shí)，能夠?qū)λ@信息進(jìn)行綜合分析、判斷，準(zhǔn)確獲得計(jì)量結(jié)果。除此之外，要很好地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能。以便擺脫復(fù)雜的計(jì)算，可以減少人工計(jì)算的失誤，提高精確度等。

2、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，會(huì)計(jì)人員不僅需要擁有良好的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力，最重要的是還要擁有良好的職業(yè)道德。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，保持職業(yè)良知，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生；二是通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序?？傊?，合理的評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講究誠(chéng)信的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是正常使用公允模式的前提，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證。

（三）大力發(fā)展評(píng)估行業(yè)。如果既不能在活躍市場(chǎng)上，也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。只有評(píng)估業(yè)務(wù)規(guī)范，評(píng)估質(zhì)量提高，評(píng)估人員素質(zhì)高，才能保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性。如果沒有資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的支持，公允價(jià)值計(jì)量可能難以實(shí)施。我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境中，資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。

由于我國(guó)各資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)普遍存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，且有些機(jī)構(gòu)評(píng)估不準(zhǔn)確，還有些會(huì)為了自身的利益造假，因此政府應(yīng)加大力度打擊評(píng)估機(jī)構(gòu)企業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，培養(yǎng)其良性競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。并且在監(jiān)督是否評(píng)估造假方面也要提高力度。首先，要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管；其次，要加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性；最后，要改善評(píng)估職業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用，促使政府完善立法，改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。

自從改革開放以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有，從最初的幾項(xiàng)準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管其中經(jīng)歷了許多艱辛，但是在各界的努力下，最終還是取得了成功，并使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸漸地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為投資資本市場(chǎng)、協(xié)調(diào)投資利益的工具，通過協(xié)調(diào)可以改善我國(guó)的投資環(huán)境，降低資金成本，大大提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。公允價(jià)值在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不是很長(zhǎng)，在應(yīng)用中不可避免地會(huì)面臨一些問題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)秩序、法規(guī)建設(shè)的逐漸完善，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會(huì)逐步走向成熟。我們應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，準(zhǔn)確運(yùn)用公允價(jià)值，只有在實(shí)際運(yùn)用中不斷地完善和修正不足與缺陷，才能使公允價(jià)值充分發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)。

［1］宋王軍.淺談公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015.11.

［2］褚珞伸，關(guān)國(guó)才.會(huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值應(yīng)用研究.中國(guó)管理信息化，2015.5.

［3］顧園.淺析公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的應(yīng)用.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014.9.