□文/盧 靜

（貴州財經(jīng)大學會計學院 貴州·貴陽）

一、我國上市公司治理結構存在的問題

（一）股權結構不合理。由于我國上市公司中存在著很多不合理的股權結構的現(xiàn)象，以致上市公司被一些具有控制力的股東操縱著。據(jù)統(tǒng)計，我國一直都存在著很嚴重的大股東擁有更大的股權的現(xiàn)象。這就造成出席股東大會最多的是大股東，而中小股東卻很少出席的現(xiàn)象，也就是因為這種現(xiàn)象的存在，現(xiàn)在的上市公司大都是采用“三權分權”制的，但雖說這時的公司治理結構是由三方權力機構的組成，但他們的地位卻是不平等的，再加上很多上市公司的股東大會是其最高權力的組織機構，以它為中心，并決定了監(jiān)事會與董事會成員的任免，這就給控股股東操縱上市公司進行會計造假又提供了一種方式。

（二）董事會缺乏獨立性。不合理的董事會結構，產(chǎn)生了嚴重的內(nèi)部控制問題。我們都知道公司的董事是由股東大會選舉產(chǎn)生的，但對于有些小規(guī)模的公司來說，股東大會壓根就沒有召開過，但董事會就這樣憑空產(chǎn)生了，董事長的任免也不是由召開的股東大會來決定的，而是由上級指定的，其隨意性較大，董事會就成為了上級領導的傀儡。因此，董事會的成員也不會真正對公司樹立起職業(yè)的責任感，在公司運營中，一旦有問題出現(xiàn)，必定免不了各董事之間為了脫責而相互推脫責任的現(xiàn)象。另外，從董事會的選舉到成員組成，由于股權的過度集中，董事會大多數(shù)仍是由大股東控制著，基本上沒有小股東的代表。雖說有制定相關的規(guī)定，要求設立獨立董事，但是由于其在董事會中所占的比例很小，還是很難對大股東代表起到制約的作用。

（三）監(jiān)事會形同虛設。監(jiān)事會虛有其表，沒有形成有效的監(jiān)督管理作用，究其原因，主要有以下幾點：第一，監(jiān)事會沒有充分的獨立性。雖說《公司法》中規(guī)定非職工擔任的監(jiān)事由股東會選舉產(chǎn)生，但實際上很多公司的非職工擔任的監(jiān)事要么由董事會指定，要么由上級領導指定，召開股東大會只是一個形式而已，加上選舉出的監(jiān)事與公司之間有著利益關系，使得獨立監(jiān)督變成了一個空談而已；第二，從法律賦予監(jiān)事會的職權來說，監(jiān)事會的職權過弱，基本上是無法實行有效的監(jiān)督管理，并且有相關的法律規(guī)定了監(jiān)事會可以在公司利益受損時，其有要求董事、高管糾正其錯誤的權利，但事實上卻沒有明文的規(guī)定其不糾正的懲罰以及其應承擔的責任。因此，法律上也弱化了監(jiān)事監(jiān)督職能的權利；第三，監(jiān)事會行使職權的方式?jīng)]有實踐性。在我國的《公司法》中規(guī)定監(jiān)事是以集體工作的方式進行監(jiān)督工作的展開的，而沒有明確的規(guī)定是以個人的名義進行的，這為控股股東控制監(jiān)事會又提供了一條便捷之道。

（四）“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。“內(nèi)部人控制”主要是指經(jīng)理人員擁有了控制權。他們常常會為了自己的利益而與員工合謀，這主要是由于公司治理的缺失而導致的。而且我國上市公司的董事會成員主要也是來自于原有的國企，再加上他們又是由上級領導指派的。再有，由于國有企業(yè)改制為公司，而有相關規(guī)定明確公司是沒有上級主管的，只有股東為其所有者，這將會導致企業(yè)在事實上而非法律上的“所有者空缺”，以致公司經(jīng)營管理的經(jīng)理人員有機會乘虛而入。

二、提高上市公司會計信息質(zhì)量的對策

（一）健全上市公司外部治理結構，提高會計信息質(zhì)量

1、推動股權分置改革，實現(xiàn)充分流通的股份。由于我國上市公司的股權過于集中于國有股，使得降低集中度和增加股權的充分流通性成為控制市場得以更好發(fā)展的重要前提條件。因此，推動股權分置改革，減持國有股的比例，同時增加流通股的股東，能夠促進控制權市場的發(fā)展。再有，減持國有股，將會增加機構投資者的比例，選擇更多具有專業(yè)能力的機構投資者，能夠更好地對上市公司會計信息質(zhì)量實施有效的監(jiān)督管理。最后，股份的充分流通和集中度的降低，將會使得股票價格及時做出相應的反應，進而克服我國上市公司股價和經(jīng)營業(yè)績相背離的現(xiàn)狀。

2、減少行政任命，促進職業(yè)經(jīng)理人行業(yè)發(fā)展。在我國，上市公司經(jīng)理人員的任命有著過于濃厚的行政色彩，這就要求政府減少其行政干預的程度，即取消上市公司經(jīng)理人員的行政級別以及加強上市公司經(jīng)理人員的流動性，從而使得這些經(jīng)理人員脫離“特殊群體”的性質(zhì)。

職業(yè)經(jīng)理人要在競爭激烈的市場中謀得職位，求得生存，主要靠的是良好的經(jīng)營業(yè)績所帶來的個人聲譽。因此，良好的聲譽對職業(yè)經(jīng)理人來說是最有價值的無形資產(chǎn)。在行業(yè)建設方面，鼓勵在經(jīng)理人市場中建立權威的人力資源評估與咨詢機構，對職業(yè)經(jīng)理人來說能夠起到很好的激勵和約束作用。

3、完善競爭機制，建立統(tǒng)一市場。從國內(nèi)的產(chǎn)品市場來說，由于壟斷行業(yè)上市公司的存在，目前行業(yè)內(nèi)的競爭程度較低，再有地方政府具有濃厚的地方保護色彩，進一步加劇了這種狀況。對此，我們應當通過立法對政府保護地方上市公司的行為加以限制。

（二）健全上市公司內(nèi)部治理結構，提高會計信息質(zhì)量

1、優(yōu)化上市公司股權結構。由國有企業(yè)改制而成的上市公司，國有股占比太大，使得其他中小股東很難與之相抗衡。可以通過大力吸引機構投資者前來投資，分散股權集中的方式，以增加對第一大股東的制衡程度，它可以為日后企業(yè)的重大決策發(fā)表自己的專業(yè)意見，運用自身優(yōu)勢加強企業(yè)的基礎管理，并能盡可能地保護中小股東的權益，減少其權益被損害的程度。因此。大力引入投資者，能夠增加對第一大股東的制約作用，有效地改善公司的治理，進而提高會計信息的質(zhì)量。

2、完善董事會結構。應該確定恰當?shù)亩聲?guī)模和制度。在學術界存在兩種觀點：一種觀點認為，董事會人數(shù)較小的，董事會的效率就更高，成員之間的溝通協(xié)商成本會更低；另一種觀點認為，董事會的人數(shù)越多，其擁有的專業(yè)能力和解決問題的其他資源就越豐富，越能更好地發(fā)揮其職能。而筆者認為，董事會人數(shù)越多越好。當然，這人數(shù)也不是沒有限制的，也應該根據(jù)自身的情況在法定范圍之內(nèi)確定一個恰當?shù)亩聲?guī)模和制度，也就是為了其既能保證一定的專業(yè)素質(zhì)的同時，又能提高效率，降低成本。

3、改進監(jiān)事會運行機制。監(jiān)事會的職能主要是對董事會和管理層的行為進行監(jiān)督及糾正其錯誤的作用，上市公司設有監(jiān)事會的比沒有設監(jiān)事會的會計信息質(zhì)量更高。這是由于監(jiān)事會對其監(jiān)督管理的作用，但是發(fā)揮的作用并不是很大。就此，筆者認為可以從以下兩個方面進行改進：第一，擴大監(jiān)事會的權利。由于現(xiàn)在監(jiān)事會職權的弱化，以致很多監(jiān)管不嚴的問題發(fā)生。對此，我們可以借鑒德國治理的模式，將監(jiān)事會設成董事會的上級機構，這樣就會使得監(jiān)督權在經(jīng)營權之上，就有利于監(jiān)事會實施獨立的監(jiān)督管理職能；第二，可以提高監(jiān)事的素質(zhì)和報酬，確立相應的獎懲制度。可以定期對監(jiān)事的專業(yè)能力進行培訓，并提高監(jiān)事的報酬，提高他們對工作的動力，同時確立相應的獎懲制度，獎懲分明，對監(jiān)事嚴格要求。

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