□文/楊 瑩 周 賽

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等手段之外，賒銷(xiāo)也是一種擴(kuò)大銷(xiāo)售的手段之一。應(yīng)收賬款是由于賒銷(xiāo)產(chǎn)生的，賒銷(xiāo)是一種信用交易。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，在一整套嚴(yán)格的信用管理體系基礎(chǔ)上建立起的穩(wěn)定可靠的信用關(guān)系是其存在的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，各種信用手段的運(yùn)用就會(huì)越多，產(chǎn)生應(yīng)收賬款是其中的一個(gè)必然結(jié)果。

（二）銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差距。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。雖然現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷(xiāo)售是很普遍的，但通常集中于零售企業(yè)。就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間就越長(zhǎng)，銷(xiāo)售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬予商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，不再對(duì)它進(jìn)行深入討論。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)現(xiàn)金的流入和流出的影響。應(yīng)收賬款是企業(yè)將產(chǎn)品已經(jīng)給了客戶(hù)，但錢(qián)還在客戶(hù)手中的款項(xiàng)，其原因就是賒銷(xiāo)。在企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資金流與實(shí)物流不同步。由于企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品并開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入后，應(yīng)收的貨款卻不能同步收回，因此這種沒(méi)有貨款收回的銷(xiāo)售收入，就一定會(huì)形成沒(méi)有現(xiàn)金流入的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)的銷(xiāo)售稅金上繳和年內(nèi)所得稅的預(yù)繳，也涉及到股東年度分紅，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不得不用流動(dòng)資金來(lái)墊付股東的紅利。企業(yè)的現(xiàn)金流入會(huì)直接受到高額的應(yīng)收賬款的影響，嚴(yán)重的時(shí)候可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。由此，應(yīng)收賬款不僅使得企業(yè)沒(méi)收回現(xiàn)金，而且還加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，即企業(yè)不得不運(yùn)用企業(yè)現(xiàn)有的流動(dòng)資金來(lái)墊付賒銷(xiāo)活動(dòng)中的各種稅金和費(fèi)用，這反而很大程度地加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，企業(yè)要管理好應(yīng)收賬款才能減小應(yīng)收賬款對(duì)現(xiàn)金的流入和流出的影響，使企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中能夠穩(wěn)定、有效地獲取利益。反之，企業(yè)沒(méi)有有效地管理應(yīng)收賬款，則會(huì)很大程度地影響企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流來(lái)支持企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）對(duì)企業(yè)盈利的影響。利潤(rùn)等于收入減去費(fèi)用，這里的收入主要指的是形成應(yīng)收賬款的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)的收款權(quán)利，而企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)有形成現(xiàn)金流入企業(yè)賬務(wù)。所以，在回收企業(yè)的應(yīng)收賬款之前，所產(chǎn)生的利潤(rùn)是賬面利潤(rùn)而已，不是現(xiàn)實(shí)利潤(rùn)。由此看來(lái)，企業(yè)的應(yīng)收賬款會(huì)使賬面的利潤(rùn)虛化，從而誤導(dǎo)不同的報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)不同層次的理解。

在各個(gè)企業(yè)中，評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。在一個(gè)企業(yè)盈利的情況下，該指標(biāo)就反映出每股所創(chuàng)造的利潤(rùn)，管理層、領(lǐng)導(dǎo)層和決策者的理解是每股收益越高，表明企業(yè)所創(chuàng)造的利潤(rùn)越多。但假如一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)大部分都是通過(guò)應(yīng)收賬款來(lái)支持的，那么就會(huì)缺少現(xiàn)金為依托，并且企業(yè)盈利水平的評(píng)價(jià)作用就會(huì)削弱企業(yè)的每股收益指標(biāo)。

企業(yè)的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的盈利狀況有著非常重要的影響，它不單單是從表面影響了企業(yè)的盈利，更是從實(shí)際上對(duì)企業(yè)的盈利有著影響，如果企業(yè)的管理者在日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有注意到這一點(diǎn)，同樣會(huì)造成企業(yè)的虧損，也會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，更會(huì)影響到管理者和股東對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況的判定，最終使企業(yè)走向下坡路。

三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理存在很多問(wèn)題，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）企業(yè)信用管理體系不完善。這主要受限于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革尚不完善，很多維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后續(xù)制度建設(shè)需要逐步開(kāi)展。尤其是與應(yīng)收賬款相關(guān)的信用管理體系的建設(shè)工作剛剛起步，相關(guān)的管理制度與政策指導(dǎo)幾乎是空白的，管理機(jī)構(gòu)也局限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，給企業(yè)的自由決策權(quán)很小，管理難度相當(dāng)大。而且企業(yè)信用意識(shí)也較薄弱，對(duì)信用危機(jī)的危害性認(rèn)識(shí)不足，很多小企業(yè)惡意拖欠賬款，不僅給自己的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)不良影響，也破壞了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，牽制了提供方便的對(duì)方企業(yè)。

（二）未考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，盲目擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模。很多企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保證僅有的或擴(kuò)大已有的市場(chǎng)份額，避免被吞食，采用各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售，除了依靠廣告、價(jià)格、售后服務(wù)等手段外，賒銷(xiāo)因?yàn)槟軌蜓杆俚靥岣咂髽I(yè)的賬面利潤(rùn)，受到越來(lái)越多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的歡迎。在很多交易中，未進(jìn)行應(yīng)有的客戶(hù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力分析與信用評(píng)價(jià)，盲目放寬信用條件，降低信用標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模，短期內(nèi)確實(shí)給企業(yè)帶來(lái)巨額的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但后期的賬款追回面臨諸多的問(wèn)題，壞賬損失嚴(yán)重，最終造成應(yīng)收賬款有增無(wú)減、居高不下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)隱藏了巨大的危機(jī)。

（三）應(yīng)收賬款缺乏內(nèi)部控制管理。大多數(shù)企業(yè)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，尤其是內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失，首先是在應(yīng)收賬款形成初期沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售客戶(hù)的資信進(jìn)行嚴(yán)格的審查程序，信用評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)變化大，缺乏連貫性和統(tǒng)一性，很多情況下都是憑業(yè)務(wù)主管工作經(jīng)驗(yàn)或個(gè)人感情進(jìn)行賒銷(xiāo)決策，責(zé)任不明確，出現(xiàn)問(wèn)題互相推諉；其次形成應(yīng)收賬款之后沒(méi)有對(duì)其制定嚴(yán)密的賒銷(xiāo)內(nèi)部控制制度。一般銷(xiāo)售人員的賒銷(xiāo)權(quán)較大，工作的隨意性大，而且很多后期的會(huì)計(jì)處理工作不完善，崗位分離制度未建立，大大提高了企業(yè)發(fā)生壞賬和銷(xiāo)售人員舞弊的可能性。而且由于沒(méi)有有效的獎(jiǎng)懲制度，業(yè)務(wù)人員的業(yè)績(jī)優(yōu)劣和相應(yīng)的獎(jiǎng)罰與應(yīng)收賬款回收的好壞與管理效果沒(méi)有直接聯(lián)系，在一定程度上抑制了業(yè)務(wù)人員收款的積極性，縱容了其盲目擴(kuò)大賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的行為。

（四）應(yīng)收賬款日常管理不規(guī)范，管理方法落后。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，從制度制定到機(jī)構(gòu)設(shè)置企業(yè)都應(yīng)該合理規(guī)劃。但很多企業(yè)不僅沒(méi)有建立應(yīng)有的基本管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款形成、評(píng)估、收回、控制等缺乏明確的政策規(guī)定，各項(xiàng)工作缺乏操作性。而且沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，日常控制極不規(guī)范，管理手段滿(mǎn)足于計(jì)量與確認(rèn)，根本沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與控制措施，也未根據(jù)不同的市場(chǎng)業(yè)務(wù)情況采取不同的收賬政策、及時(shí)調(diào)整信用政策，與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求相差甚遠(yuǎn)。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）制定合理的信用政策，控制應(yīng)收賬款的規(guī)模

1、確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)增加企業(yè)銷(xiāo)售份額，但同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。相反，如果為了追求經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和安全性，而過(guò)于謹(jǐn)慎，將信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)分提高，會(huì)使很多客戶(hù)受阻于該高標(biāo)準(zhǔn)，最終的結(jié)果是不利于企業(yè)銷(xiāo)售，得不償失。所以需要通過(guò)科學(xué)的分析研究，確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。

2、設(shè)計(jì)合理的信用條件。信用條件主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。現(xiàn)金折扣的恰當(dāng)使用，可以實(shí)現(xiàn)客戶(hù)與企業(yè)的利益雙贏，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)交易中常用的一種交易策略。而在信用期限的設(shè)計(jì)上，除了要考慮自身資金周轉(zhuǎn)情況外，還需要考慮購(gòu)買(mǎi)者的資信情況。

3、建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度的規(guī)定主要是出于防范壞賬損失對(duì)企業(yè)的破壞程度。而且鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的特性，企業(yè)應(yīng)建立完善的信用評(píng)價(jià)制度體系，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)面臨的具體環(huán)境和條件，對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使企業(yè)能夠承受意外情況帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立賒銷(xiāo)審批制度。要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，從源頭上采取有效的控制措施是最有效的。所以企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，應(yīng)盡可能地按照已有的信用政策控制交易，執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，并根據(jù)崗位分離、互相牽制的原則制定分級(jí)管理制度將賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)控制在合理限度內(nèi)，同時(shí)建立賒銷(xiāo)審計(jì)制度，完善賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，明確每位負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，通過(guò)嚴(yán)格的管理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，減少壞賬損失。

（三）建立應(yīng)收賬款催討機(jī)制。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，很多企業(yè)要建立應(yīng)收賬款催討機(jī)制，選派合適的團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的后期管理，根據(jù)不同的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型采取不同的管理對(duì)策，或進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性更強(qiáng)的資產(chǎn)，將企業(yè)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。此外還應(yīng)該注重提高專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)該部分管理工作的員工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和管理技能，通過(guò)企業(yè)之間的管理經(jīng)驗(yàn)交流、在職培訓(xùn)等方式，鼓勵(lì)其從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)和資產(chǎn)證券化的可能，借助先進(jìn)的管理手段，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的現(xiàn)金流的需求，保證企業(yè)發(fā)展速度。

（四）規(guī)范應(yīng)收賬款管理基礎(chǔ)工作。管理工作的有效性最根本的保障還是基礎(chǔ)工作要規(guī)范。只有在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的原則和態(tài)度，從應(yīng)收賬款的形成到后期的管理控制、最終的實(shí)現(xiàn)過(guò)程都建立有嚴(yán)格的管理程序，一切按規(guī)定執(zhí)行，才能避免很多不必要的損失。但同時(shí)，還需要靈活地根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)管理制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，引進(jìn)科學(xué)的管理方法，比如建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售額而開(kāi)始利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷(xiāo)，應(yīng)收賬款應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款不僅影響企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出，還直接影響企業(yè)的盈利能力。目前應(yīng)收賬款面臨的問(wèn)題主要有應(yīng)收賬款管理體系不完善、企業(yè)的盲目擴(kuò)張、缺乏有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系以及日常管理不規(guī)范、管理方法落后等問(wèn)題。要從根本上解決上述問(wèn)題，應(yīng)制定合理的信用政策、控制應(yīng)收賬款規(guī)模，同時(shí)建立賒銷(xiāo)批準(zhǔn)制度、應(yīng)收賬款催討機(jī)制并規(guī)范應(yīng)收賬款管理基礎(chǔ)工作。

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