文/何真朱

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關(guān)于營改增實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)不減反增問題的思考

文/何真朱

摘要：“營改增”是我國當(dāng)前正在實(shí)施的重大稅收制度改革，這一制度的出發(fā)點(diǎn)之一，是全面減少企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，但是，在“營改增”的試點(diǎn)地區(qū)，部分企業(yè)出現(xiàn)了“營改增”后稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。本文通過對這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的對策和辦法。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；稅負(fù)；增加；問題

“營改增”作為當(dāng)前我國稅制改革的重大舉措，為不少企業(yè)減輕了稅負(fù)，對全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。但是，不可否認(rèn)，部分行業(yè)企業(yè)在“營改增”實(shí)施以后，稅負(fù)不減反增，反而加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的困難。本文從“營改增”后的稅負(fù)變化入手，對稅負(fù)增加問題進(jìn)行了分析并提出了解決對策。

一、“營改增”以后企業(yè)稅負(fù)變化

“營改增”以后，對我國企業(yè)稅負(fù)影響較大，從試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)情況來看，可以說是參差不齊?！盃I改增”的實(shí)施降低了我國從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)、大中型企業(yè)和小型服務(wù)類企業(yè)的稅負(fù)，稅負(fù)減輕的行業(yè)主要集中在物流、信息服務(wù)、文化創(chuàng)意等行業(yè)。可是對于大中型非服務(wù)企業(yè)來說，在“營改增”之后，稅負(fù)不僅未降，反而出現(xiàn)了增長。經(jīng)過對試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)稅負(fù)情況的調(diào)查，小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)增加明顯，這類企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸、不動產(chǎn)租賃等行業(yè)。

二、部分企業(yè)“營改增”以后稅負(fù)增加的原因分析

（一）企業(yè)增值稅的稅率原因

主要是“營改增”前后的稅率變化大，以試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸行業(yè)為例，“營改增”之前，實(shí)施的營業(yè)稅稅率為3%，在實(shí)施“營改增”之后，增值稅稅率變成11%，前后相關(guān)8個(gè)百分點(diǎn)，因此，實(shí)施“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與實(shí)際成本沖突原因

仍以試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸行業(yè)為例。交通運(yùn)輸依靠的主要工具是汽車，從“營改增”的稅負(fù)角度設(shè)計(jì)，汽車的購置價(jià)格中含稅，并且可以將這部分稅進(jìn)行抵扣。而汽車的折舊是有年限規(guī)定的，折舊完以后企業(yè)購置新車，購置價(jià)格中的稅又可以進(jìn)行抵扣。這樣一來，企業(yè)的稅就不斷的被抵扣掉一部分。但是，從實(shí)際情況來看，汽車的折舊年限與實(shí)際使用年限并不一致。從企業(yè)的實(shí)際成本出發(fā)，即使汽車達(dá)到折舊年限，經(jīng)過維修，也照?？梢允褂?，這比購置新車要節(jié)省費(fèi)用，所以，就出現(xiàn)了另外一種情況，即企業(yè)超折舊年限使用舊車，導(dǎo)致長期無法抵扣稅收，造成稅負(fù)不減反增。

（三）保險(xiǎn)費(fèi)無法納入增值稅抵扣范圍

根據(jù)稅法規(guī)定，金融保險(xiǎn)費(fèi)無法進(jìn)入增值稅抵扣范圍。對于從事交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)來說，這部分費(fèi)用既是國家相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)制要求繳納的費(fèi)用，也是企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失必須花費(fèi)的成本，因此，是無法避免的。這部分費(fèi)用無法納入增值稅進(jìn)行抵扣，也是造成企業(yè)在“營改增”以后稅負(fù)不減反增的原因。

（四）部分費(fèi)用無增值稅發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣

稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行增值稅抵扣必須要取得增值稅發(fā)票。從實(shí)際情況看，不少企業(yè)都不同程度的存在無法取得增值稅發(fā)票的問題。以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，汽車維修是企業(yè)必須支出的費(fèi)用，而現(xiàn)在市場上多數(shù)汽車維修公司屬于小規(guī)模納稅人，按照稅法規(guī)定，這些維修公司是不具備開具增值稅發(fā)票資格的，因此，不少從事交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)的汽車維修無法取得增值稅發(fā)票，也就無法進(jìn)行增值稅抵扣。

三、消除企業(yè)“營改增”以后稅負(fù)不合理增長的對策

（一）在全國多行業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”

根據(jù)試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)情況反映，如果只在部分地區(qū)及少數(shù)行業(yè)實(shí)施“營改增”，就會出現(xiàn)企業(yè)稅收抵扣不充分，稅收抵扣在整體上出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，從而導(dǎo)致部分企業(yè)在“營改增”之后稅負(fù)不減反增，因此，在達(dá)到“營改增”以后為企業(yè)減輕稅負(fù)的目的，必須在全國范圍內(nèi)、在多行業(yè)中推行“營改增”制度。目前，“營改增”已經(jīng)在全國得到推行。

（二）對新舊稅制改革在制度上實(shí)行合理銜接

前面述及的交通運(yùn)輸行業(yè)在“營改增”之后稅率增加百分之八，就屬于新舊稅制在設(shè)計(jì)上不盡合理的問題。在“營改增”的制度設(shè)計(jì)上，對全國各大行業(yè)在“營改增”前后的稅負(fù)情況要進(jìn)行反復(fù)測算，充分調(diào)研，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)，要進(jìn)行合理銜接，以免人為造成部分行業(yè)稅負(fù)不合理增加。

（三）解決企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)無法獲取增值稅發(fā)票的共性問題進(jìn)行深入調(diào)研，重點(diǎn)研究其對企業(yè)稅負(fù)造成的影響，然后根據(jù)實(shí)際情況制定增值稅發(fā)票開具的相關(guān)規(guī)定，盡量減少無法開具增值稅發(fā)票現(xiàn)象，減少“營改增”以后企業(yè)稅負(fù)的不合理負(fù)擔(dān)。

（四）建立稅收補(bǔ)償機(jī)制，對不合理增稅企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償

為避免“營改增”以后部分行業(yè)稅負(fù)增加對企業(yè)造成的不利影響，國家應(yīng)站在宏觀管理的角度，從保護(hù)各行業(yè)均衡發(fā)展、維護(hù)社會公平的高度出發(fā)，對“營改增”以后稅負(fù)不減反增、稅負(fù)過重的企業(yè)，建立補(bǔ)償機(jī)制。在對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)倪^程中，要注意程序簡化，便于操作，確保補(bǔ)償?shù)轿?，兼顧公平公正?/p>

四、結(jié)束語

為減少“營改增”之后我國企業(yè)在稅負(fù)上的不合理負(fù)擔(dān)，必須對企業(yè)在“營改增”之后稅負(fù)不減反增的問題進(jìn)行深入研究和分析，出臺相關(guān)制度對新舊稅制改革在制度上實(shí)行合理銜接，解決企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的問題，建立稅收補(bǔ)償機(jī)制，對不合理增稅企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，以達(dá)到為企業(yè)減稅的目的。

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作者單位：（滇西科技師范學(xué)院）