文/李永春

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營(yíng)改增對(duì)文物科技保護(hù)單位影響及對(duì)策探析

文/李永春

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是我國(guó)稅收制度的又一重大改革，對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，將產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。本文以文物科技保護(hù)單位為例，分析了營(yíng)改增的影響及對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增； 文物科技保護(hù)； 影響

30多年來(lái)，我國(guó)先后進(jìn)行了4次比較大的稅制改革。這次“營(yíng)改增”的實(shí)施，是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是我國(guó)稅收制度的又一次重大改革，是我國(guó)完善財(cái)稅體制的重要步驟，對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，必將產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。現(xiàn)以文物科技保護(hù)單位為例，就“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策作一簡(jiǎn)要分析。

一、營(yíng)改增對(duì)文物科技保護(hù)單位帶來(lái)的影響

文物科技保護(hù)單位，主要從事文物勘察研究、保護(hù)規(guī)劃編制、保護(hù)方案設(shè)計(jì)等工作，營(yíng)改增對(duì)單位稅負(fù)、效益、財(cái)務(wù)等方面都帶來(lái)較大影響。

（一）對(duì)稅負(fù)方面的影響

2016年5月1日起，文物科技保護(hù)單位大多被認(rèn)定為一般納稅人，文物保護(hù)方案費(fèi)、文物保護(hù)規(guī)劃費(fèi)，稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%改為增值稅的6%；方案設(shè)計(jì)費(fèi)、工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)，增值稅稅率由小規(guī)模納稅人的3%改為6%。從稅率上講，如果沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，文物保護(hù)方案費(fèi)、文物保護(hù)規(guī)劃費(fèi)，稅負(fù)增加了20%，方案設(shè)計(jì)費(fèi)、工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)，稅負(fù)增加了100%。

（二）對(duì)效益方面的影響

文物科技保護(hù)單位的業(yè)務(wù)成本，主要是人員工資和稅費(fèi)，在人員工資穩(wěn)定的情況下，稅費(fèi)增加，單位盈利水平直接降低。例如，當(dāng)月文物保護(hù)規(guī)劃費(fèi)含稅價(jià)100萬(wàn)元，方案設(shè)計(jì)費(fèi)含稅價(jià)100萬(wàn)元，在今年5月份營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅及附加是5.65萬(wàn)元，增值稅及附加是3.39萬(wàn)元，當(dāng)月流轉(zhuǎn)稅稅費(fèi)合計(jì)是9.04萬(wàn)元；今年5月1日之后，同樣的項(xiàng)目收入，如果沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，增值稅及附加是13.56萬(wàn)元，比營(yíng)改增之前稅負(fù)增加4.52萬(wàn)元，增加比是50%。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響

增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、抵扣、申報(bào)、繳納等環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都有時(shí)間規(guī)定和嚴(yán)格要求，會(huì)計(jì)核算的難度和復(fù)雜程度都大于營(yíng)業(yè)稅。

（四）對(duì)業(yè)務(wù)管理方面的影響

營(yíng)改增，表面是稅目、稅率的變化，其實(shí)，更多涉及到單位管理方面的變化，比如，合同簽訂的管理、增值稅發(fā)票的管理、資金支付方式的管理等，都要隨著營(yíng)改增作出相應(yīng)的調(diào)整和加強(qiáng)。

二、增強(qiáng)四種意識(shí)，積極適應(yīng)營(yíng)改增新形勢(shì)

營(yíng)改增后，從單位領(lǐng)導(dǎo)到全體干部職工，都要積極適應(yīng)新的形勢(shì)對(duì)單位業(yè)務(wù)和管理方面的新要求，從思想觀念、工作方式上作出相應(yīng)調(diào)整，重點(diǎn)應(yīng)增強(qiáng)四種意識(shí)。

（一）增強(qiáng)效益意識(shí)

營(yíng)改增以后，如果沒(méi)有足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，單位的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)增加，只有切實(shí)增強(qiáng)每位員工的效益意識(shí)，堅(jiān)持以效益為中心，事事處處為單位增效著想用力，才能提高單位的盈利水平，保持單位的持續(xù)健康發(fā)展。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

按照國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告和國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)文件要求，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，原則是“四流合一”，即“合同或協(xié)議”、“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”的同一。在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，必須保證相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”。如果做不到這些，就極有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票。虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，入刑金額低，刑罰期限長(zhǎng)，稍不注意就可能帶來(lái)法律特別是刑事風(fēng)險(xiǎn)，需要引起高度重視。

（三）增強(qiáng)管理意識(shí)

營(yíng)改增以后，很大程度上，是考量一個(gè)單位的管理水平，對(duì)加強(qiáng)單位管理提出了更高的要求。作為一個(gè)從事文物保護(hù)工作的單位而言，諸多細(xì)節(jié)都滲透著管理的機(jī)能，唯有加強(qiáng)管理，才能從容面對(duì)營(yíng)改增。

（四）增強(qiáng)溝通意識(shí)

營(yíng)改增后，對(duì)單位內(nèi)部各部室之間、單位與相關(guān)施工方之間的溝通聯(lián)系也提出了更高的要求，相互之間需要及時(shí)溝通信息，單位內(nèi)部部室要搞好密切配合，因此增強(qiáng)溝通意識(shí)非常重要。

三、強(qiáng)化對(duì)策措施，練內(nèi)功強(qiáng)管理增效益

營(yíng)改增后，既要正視和正確對(duì)待對(duì)單位可能帶來(lái)的影響，更要變改革為機(jī)遇，以改革為動(dòng)力，切實(shí)在練內(nèi)功、強(qiáng)管理上下功夫。

（一）在提高業(yè)務(wù)水平和工作效率上下功夫

一是要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員自覺(jué)加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)能力。二是要加強(qiáng)項(xiàng)目管理，采取定任務(wù)、定人員、定工作量、定時(shí)限的辦法，促使業(yè)務(wù)部門(mén)提高效率。三是要強(qiáng)化月度績(jī)效考核，圍繞提高業(yè)務(wù)水平和提高效率，在原有考核辦法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化考核指標(biāo)，完善業(yè)務(wù)考核機(jī)制和管理辦法，調(diào)動(dòng)大家練內(nèi)功、提效率的積極性，促使業(yè)務(wù)部門(mén)提高效率，以此提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）在合同、發(fā)票、資金支付等細(xì)節(jié)管理上下功夫

一是加強(qiáng)合同簽訂管理。增值稅是價(jià)外稅，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該明確是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)；明確發(fā)票開(kāi)具類型，是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票；明確付款時(shí)間，加注先付款后開(kāi)票還是先開(kāi)票后付款。合同簽署前，由法律顧問(wèn)審核。要保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”，防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票實(shí)行審批制管理。首先由經(jīng)辦人填寫(xiě)“審批單”，包括發(fā)票接收方信息、發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容及金額等，然后由經(jīng)辦人簽字，呈報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審簽。財(cái)務(wù)人員憑已審簽的申請(qǐng)審批單，仔細(xì)核對(duì)信息，認(rèn)真開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具后，財(cái)

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