文/戚銳

?

營改增對建筑業(yè)企業(yè)的影響及對策

文/戚銳

摘要：2016年3月23日隨著《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 正式發(fā)布，建筑業(yè)也正式被納入營改增的序列之中，營改增是國家重大的稅制改革，將會對整個建筑行業(yè)帶來深遠影響。建筑業(yè)企業(yè)應該認真學習相關政策，結合本行業(yè)特點認清營改增對于本行業(yè)的影響，同時也要積極適應新政策的影響及時制定相對應的對策，從而能適應并運用好政策使企業(yè)的綜合競爭能力得到進一步提升。

關鍵詞：營改增； 建筑業(yè)； 影響； 對策

“營改增”即從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，兩個稅種雖都屬于流轉(zhuǎn)稅但是在計稅范圍、稅率、計稅方式等主要方面存在很大不同。一是營業(yè)稅為價內(nèi)稅，以銷售額征稅，增值稅為價外稅，以增加值征稅［1］。二是稅率不同，建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，增值稅稅率一般計稅方法為11%簡易征收方式以3%為征收率。三計稅方式不同，營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率，增值稅應納稅額=銷項稅額-進行稅額?？傮w來說，“營改增”既是機會也是挑戰(zhàn)，盡快了解相關政策對于企業(yè)的影響和制定相應對策對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。

一、營改增對于建筑業(yè)企業(yè)的影響

（一）對于建筑企業(yè)的經(jīng)營模式和規(guī)范化管理影響

增值稅的票據(jù)管理要求要遠高于營業(yè)稅票據(jù)管理要求，建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部管理水平和人員素質(zhì)良莠不齊。面對“營改增”的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，加強內(nèi)部控制制度建設，實行精細化規(guī)范化管理模式。

（二）對于企業(yè)的投標報價的影響

營改增后住建部也下發(fā)了《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，建筑業(yè)工程計價依據(jù)進行了大量調(diào)整，目前各省市也出臺了具體調(diào)整暫行規(guī)定，建筑企業(yè)要盡快適應調(diào)整后的計價辦法，從原來營業(yè)稅的價內(nèi)稅綜合稅率報價方式轉(zhuǎn)變理解一般計稅方法中增值稅的“價稅分離”報價方式。同時因在實際工程施工過程中可抵扣進項稅額在投標時很難準確預測，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜。

（三）對于企業(yè)稅負的影響

從“營改增”的大方向上看將有效解決重復征稅問題，減少企業(yè)稅負。從原理上講增值稅是針對流通過程中新增值部分收稅，但從增值稅具體的核算辦法上看一般納稅人的應納稅額是當期銷項稅減當期進項稅，對于建筑業(yè)是否能合理取得足額的可抵扣進項稅將成為企業(yè)稅負是否能夠減少的關鍵［2］。

（四）對于企業(yè)財務方面的影響

1.對財務指標的影響

在假定現(xiàn)行營業(yè)稅價稅總額不變的情況下，實行增值稅價稅分離后將直接導致收入降低9.91%；由于進項稅額取得不充分，成本費用價稅分離金額相對收入分離金額要少，導致利潤總額有所降低；“營改增”后，建設單位不能直接代扣代繳增值稅，工程款收回時間往往存在滯后現(xiàn)象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出增加。

2.對會計核算科目和納稅申報的影響

“營改增”后，建筑業(yè)繳納增值稅，其會計核算科目發(fā)生了很大變化，要增加“應交稅金—應交增值稅”和“應交稅金—未交增值稅”兩個二級賬戶［3］，在“應交稅金—應交增值稅”賬戶下還要設九個明細賬戶，且在“應交稅金—應交增值稅（銷項稅）”科目中要進行項目劃分、在“應交稅金—應交增值稅（進項稅）”對于不同稅率也進行細分。對于不在機構所在地的工程項目繳稅要先到項目所在地國稅進行稅款預繳，再回到機構所在地完成匯總申報開票和預繳稅款臺賬登記。會計核算與納稅申報的復雜程度增加，這給建筑業(yè)財務人員帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、建筑施工企業(yè)應對營改增的對策

（一）根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，調(diào)整公司的組織結構和經(jīng)營模式

通過撤銷規(guī)模較小或資質(zhì)較低的子公司，盡量取消或減少不必要的管理層級，避免因管理層級多，抵扣鏈條過長，抵扣不充分而導致企業(yè)整體稅負的升高，真正做到合同主體、施工主體與納稅主體的一致，避免因三者不一致而導致無法抵扣進項稅的情況發(fā)生。規(guī)范企業(yè)資質(zhì)管理，嚴禁企業(yè)向無資質(zhì)的單位或個人出借資質(zhì)，嚴禁將工程項目提點大包或者轉(zhuǎn)包。中標后應爭取業(yè)主方分別與聯(lián)合體各方簽訂合同結算、付款和開具發(fā)票，避免因合同、付款、服務“三流不一致”帶來的進項稅抵扣風險。還要對現(xiàn)有的公司經(jīng)營模式進行梳理，對于一些非核心業(yè)務如人力資源管理等可以采用外包方式，以管理成本不增加為前提，可以適當擴大可抵扣范圍，從而實現(xiàn)成本的降低。

（二）規(guī)范公司業(yè)務流程、完善公司內(nèi)部管理制度

“營改增”實施后，包括財務管理制度、采購分包管理辦法、合同管理辦法、投標管理辦法都需要加以完善。如：因增值稅專用發(fā)票需在開具日期180天內(nèi)進行認證抵扣所以要對各部門上報發(fā)票時間進行明確、采購分包管理制度中應明確供應商和分包商的標準盡量和可以提供增值稅專用發(fā)票一般納稅人單位合作，對于材料采購中材料按照17%開票同時還提供運輸服務按照11%開票的兩票結算業(yè)務發(fā)生在同一采購業(yè)務中時盡量采用由材料供應商運輸一票結算方式等；合同管理辦法中涉及的合同模板的修訂、需價稅分離，需增加對納稅義務時點的關注、需要對方開具增值稅專用發(fā)票，約定必須“先提供發(fā)票后付款”等。

（三）組織好人員加強學習、培訓及政策宣講和稅務籌劃

在公司貫徹執(zhí)行“營改增”政策中財務人員起著重要的作用和承擔著許多具體工作，財務人員要加強業(yè)務學習和培訓了解營改增的系列政策和操作實務，同時為了提升企業(yè)全體職工“營改增”意識建筑企業(yè)要對公司全員進行“營改增”政策宣講，讓公司人員從“營業(yè)稅模式”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋刀惸Ｊ健?。根?jù)工作量的大小和公司規(guī)模大小可以采用適當增加財務部稅務會計和項目部設置辦稅人員相結合的

下接（第161頁）