文/陳曉慧

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淺談財務報表粉飾現狀、危害及治理建議

文/陳曉慧

摘要：隨著近年來財務報表舞弊的案例層出不窮，財務報表舞弊的手法不斷翻新， 研究財務報表舞弊具有了非常重要的意義，本文簡述了財務報表作假的現狀及危害，提出了幾點針對性預防和治理措施，希望對保持企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展有所改善。

關鍵詞：財務報表；粉飾現狀；舞弊危害；治理建議

一、財務報表舞弊的現狀

最近這幾年，財務報表舞弊的現象愈加嚴重，國內外都曝出上市公司財務報表舞弊的新聞，某些公司出于經營者為了獲取更多自身的利益或者為了掩蓋財務虧空又或者為了獲得上市資格條件等動機，對財務報表進行舞弊。財務報表舞弊的手段主要有以下幾種：

（一）虛構和掩飾交易事實

財務報表舞弊的手法多種多樣，虛構和掩飾交易事實是最常使用的手法。據《21世紀經濟報道》的記者報道，在近年來受查處的上市公司中，虛構經濟交易事實這類違規(guī)事件占40%。

（二）隨意變更會計政策、會計估計方法

由于在同一交易或事項的會計處理中，人們很難斷定哪一種會計政策更能公允的反映企業(yè)真實的財務狀況、經營成果和現金流量，一些企業(yè)就抓住這一點隨意變更會計政策。

（三）利用關聯交易

管理當局經常利用關聯方交易掩飾虧損，虛增利潤，并且不充分披露信息，由此這些信息將對財務報表的使用者產生很大誤導，這造成了關聯方交易很容易成為財務報表舞弊的重要手段。

（四）利用資本經營

盡管監(jiān)管日益嚴格、資本經營條件并不具備，仍有一些上市公司在資本經營中想盡各種辦法打會計準則的“擦邊球”，利用資本經營“扭虧為盈”的實例屢見不鮮。這樣的資本經營是將資產重組、股權重組等當做公司操縱利潤的一種工具，以達到粉飾財務報表的目的。

二、財務報表舞弊的危害

（一）妨礙了企業(yè)長遠發(fā)展，損害了企業(yè)利益

企業(yè)進行財務報表舞弊，既不利于企業(yè)的財務人員發(fā)揮他們的職能，長此以往，也會使企業(yè)未來的發(fā)展受到阻礙，甚至對社會經濟發(fā)展產生影響。 最重要的一點是，一旦財務報表舞弊的行為被揭發(fā)，那么企業(yè)不但會受到懲罰，對企業(yè)的聲譽更是毀滅性的打擊。

（二）誤導投資者的決策，致使投資者損失

財務報表提供的信息為投資者作出決策提供了重要的依據，如果財務報表的信息缺乏真實性，那么這些信息就會干擾到投資者的決策，導致決策失誤，給企業(yè)和投資者本身造成難以預計的損失。

（三）減弱了市場資源配置的功能

資源的合理配置是以信息的真實性為前提的，而財務報表舞弊的一個重要表現就是信息缺乏真實性，這會誤導市場，致使資源配置的不合理化。如果發(fā)生財務報表舞弊的行為，必然會導致證券市場的混亂，從而市場的資源配置功能會減弱。

（四）不利于社會風氣的提高

如果財務報表舞弊已經成為一種習慣，誠信缺失變成了常態(tài)，那么市場經濟秩序將會變得混亂，經濟市場就會成為腐敗滋生的土壤，最終會造成經濟危機，并阻礙社會的發(fā)展。

三、企業(yè)財務報表舞弊的治理建議

前面介紹的財務報表舞弊的現狀、危害等方面，但最終還是尋求可能的解決辦法?；谝陨蟽热?，提出下面幾點建議：

（一）制定合理的內部控制制度

內部控制制度是企業(yè)經營治理的基礎，在防范舞弊方面具有非常重要的作用。合理、科學的實施內部控制是加強單位內部監(jiān)管、保障報表真實性的重要方法。首先要激起企業(yè)管理層對公司長期發(fā)展的重視；其次，企業(yè)要結合本公司實際情況嚴格做到建立財產管理制度、建立原始記錄制度、建立會計稽查和復核制度等事項；最后也是最重要的一點，要保證內部控制制度的執(zhí)行力，不能人浮于事，做表面文章。

（二）完善有關規(guī)章制度，加大對舞弊行為的懲處力度

財務報表舞弊的收益多于成本是財務報表舞弊行為屢禁不止的最重要的原因，因此，要降低此類行為的發(fā)生，必須加大處罰力度，增加造假者經濟壓力，從而減少舞弊行為。政府部門應完善相關立法，建立民事賠償機制并加強責任的追究，使舞弊成本遠遠高于收益，從而抑制其舞弊的動機。

（三）加強對企業(yè)財務人員職業(yè)道德的教育

根據多數財務報表舞弊的案例來看，企業(yè)財務人員缺乏職業(yè)道德是引發(fā)舞弊行為發(fā)生的重要原因之一。有些企業(yè)的財務人員為了個人利益拋棄本行業(yè)的道德規(guī)范，偽造或變造會計材料，并利用職務之便貪污公款，對社會風氣造成了不良影響。只有對財務人員進行專項教育和培訓，才能讓這一職業(yè)健康發(fā)展，防范舞弊行為的發(fā)生。

（四）保持外部審計的獨立性，實施適當的審計程序

有數據顯示，大多數財務報表舞弊都與會計師事務所脫離不了關系，以中天勤為例，它在處理銀廣夏審計業(yè)務的同時，還擔任銀廣夏的財務顧問一職，這就損害了CPA審計業(yè)務的獨立性。若CPA無法保持獨立性，那么他就難以真實、客觀進行審計并發(fā)表審計意見，這一職位也就失去了存在的意義。因此，CPA應當保持外部審計的獨立性，發(fā)揮其糾察錯誤及舞弊的職能。

完善財務報表制度，杜絕財務報表舞弊現象是一項長期且嚴峻的任務，需要各個方面齊抓共管，共同努力，這樣才能真正改善財務報表舞弊的現狀，促進我國經濟的健康順利發(fā)展。

參考文獻：

［1］鄭惠尹.基于國內外財務報表舞弊典型案例的研究分析［J］.財會探析，2008.

［2］王世強，石磊.上市公司治理結構與公司財務報表舞弊關系分析［J］.企業(yè)研究，2008（10）.

作者單位：（江蘇省海安中等專業(yè)學校）