曾愛飛

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快發(fā)展，我國企業(yè)不斷走出國門開展跨國經(jīng)營。企業(yè)要想在激烈的競爭中獲得持續(xù)發(fā)展，就必須注重進(jìn)行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，通過最小化成本換得最大化收益。通過分析我國跨國企業(yè)進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀以及主要影響因素，并給出相應(yīng)的案例分析，提出增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識，加強(qiáng)對國外稅法的研究與運(yùn)用，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃等對策建議。

[關(guān)鍵詞]國際稅務(wù)；跨國經(jīng)營；稅務(wù)籌劃

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]2095-3283（2015）11-0156-02

國際稅務(wù)籌劃是在投資經(jīng)營等應(yīng)稅行為發(fā)生之前，依據(jù)國際稅收和法規(guī)，以及各國不同的稅制進(jìn)行的符合稅收政策要求的一種納稅活動。國際稅務(wù)籌劃和偷稅、避稅不同，偷稅是違反法律規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)法律要求嚴(yán)肅處理，而避稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后利用各國稅收協(xié)調(diào)的困難和稅法漏洞，采用合法手段達(dá)到減輕國際納稅義務(wù)的目的。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會有更多的稅收優(yōu)惠政策不斷涌現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇目標(biāo)國進(jìn)行投資，最大化地利用稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計資料，我國已連續(xù)三年進(jìn)入全球?qū)ν馔顿Y國前三行列，在此背景下研究國際納稅以及跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

與發(fā)達(dá)國家比較，我國國際稅務(wù)籌劃的理論研究和在跨國企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)行尚不完善。首先，無論我國國內(nèi)企業(yè)還是跨國公司普遍缺乏稅務(wù)籌劃意識。由于我國企業(yè)普遍缺乏相應(yīng)的稅收方面知識，在實(shí)際運(yùn)作中常常發(fā)生偷稅漏稅及作弊等違法行為，而不是合理利用法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次，企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視不夠。企業(yè)管理人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財務(wù)人員的職責(zé)，將稅務(wù)工作全部交給財務(wù)人員處理，而很多財務(wù)人員往往只關(guān)心會計核算、會計報表，自身缺少稅務(wù)籌劃意識?；蛘吖芾砣藛T只關(guān)注稅收利益數(shù)額較大的稅收籌劃，忽視了很多本可以籌劃的空間。第三，企業(yè)稅務(wù)管理不規(guī)范。有些企業(yè)的會計制度不完善、會計賬目與實(shí)際不符、會計人員素質(zhì)偏低。稅收優(yōu)惠可以大量減少企業(yè)的稅收支出，是提供稅收籌劃收益的主要來源。企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋找有效的國際稅務(wù)籌劃方法。我國加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)越來越多的企業(yè)開始開展跨國經(jīng)營，迫切需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。

二、國際稅務(wù)籌劃的主要影響因素

每個國家的稅收制度不同，一般來說，稅收制度越復(fù)雜、差別越大，稅收籌劃的空間就越寬，我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇有利于本企業(yè)的稅收制度。

1.稅率。因為國情不同，世界各國的稅率相差很大。發(fā)達(dá)國家的稅率相對較高，如瑞典的稅率一般高達(dá)50%以上。發(fā)展中國家的稅率較低，以便更好地引入投資。稅率上的差別使得很多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)去發(fā)展中國家投資。

2.納稅基數(shù)。不同國家的征稅對象、征稅范圍和內(nèi)容有很大差別，所以各國的納稅基數(shù)也存在差異。我國企業(yè)應(yīng)該選擇合理的計稅方法來減少稅收負(fù)擔(dān)。通過稅務(wù)籌劃提高企業(yè)的收益。

3.稅收優(yōu)惠政策。發(fā)展中國家為發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)往往會對一些行業(yè)或者地區(qū)給予優(yōu)惠，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較多且幅度較大，稅收鼓勵范圍非常廣泛，這為納稅人減少稅負(fù)的提供了機(jī)會。相對來說，大部分發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠項目較少。我國企業(yè)應(yīng)充分利用好各國的稅收優(yōu)惠政策。例如，我國的綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可將產(chǎn)品銷往那些大力推廣環(huán)境保護(hù)和發(fā)展綠色企業(yè)的國家，因為在那些國家對綠色產(chǎn)品企業(yè)實(shí)行低稅或免稅政策，有利于企業(yè)節(jié)約稅款支出。

4.避免雙重征稅。國際上使用的豁免法能夠制造出規(guī)避稅收的機(jī)會。我國對相關(guān)規(guī)定應(yīng)進(jìn)行充分研究和合理利用。

5.稅收管轄權(quán)。各國稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，如新加坡以控制及管理機(jī)構(gòu)的所在地為標(biāo)準(zhǔn)對居民身份進(jìn)行判定，而法國以企業(yè)在本國國內(nèi)注冊成立為標(biāo)準(zhǔn)對居民身份進(jìn)行判斷，我國企業(yè)開展跨國經(jīng)營應(yīng)充分了解各國相關(guān)規(guī)定。

三、國際稅務(wù)籌劃案例分析

2014年，中國一家跨國公司A公司預(yù)計應(yīng)納稅所得額為6000美元，企業(yè)所得稅稅率為25%；A公司有一個B子公司開設(shè)在甲國，B公司預(yù)計應(yīng)納稅所得額為1000美元，所得稅稅率為30%。與我國稅法不同的是，甲國規(guī)定企業(yè)在計算所得稅時，境外公司虧損的可以與境內(nèi)公司取得的收益相抵。2014年A公司欲在乙國建立C公司，2015年預(yù)計C公司虧損300美元。

方案1： 由A公司或者B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補(bǔ)，A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

方案2： 由A公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補(bǔ)，A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

方案3：由B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損可以抵減B公司的盈利，A、B公司納稅總額=6000×25%+（1000-300）×30%=1710。

可見，方案3比方案1和方案2少納稅90美元，因此應(yīng)選擇方案3。稅法依據(jù)：根據(jù)我國稅法合計計算應(yīng)納企業(yè)所得稅，其境外公司發(fā)生的虧損不能抵扣境內(nèi)公司取得的收益?；I劃思路：我國企業(yè)在國外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，如果能夠預(yù)測這個分支機(jī)構(gòu)最初幾年一定會發(fā)生虧損，其虧損是不能用總公司的盈利來彌補(bǔ)的。但是，如果我國企業(yè)在國外某國設(shè)有子公司，且這個國家的稅法規(guī)定境外的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的盈利，則可以考慮讓這個子公司在另外一個國家投資設(shè)立分公司。

四、強(qiáng)化企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的對策

1.增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識

外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化使得稅務(wù)籌劃具有不確定性，可能會使企業(yè)已有的籌劃失效。稅務(wù)籌劃的時間越長，其不確定性就越大。企業(yè)在國際稅務(wù)籌劃中應(yīng)隨時跟蹤外部環(huán)境的情況變化，深入論證稅務(wù)籌劃的可行性和必要性，根據(jù)實(shí)際情況及時調(diào)整籌劃方案。endprint

2.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

外國稅法與我國稅法不同，企業(yè)要加強(qiáng)對國外稅法的研究與運(yùn)用，深入了解對外投資國的稅法與我國稅法的差異。如在我國企業(yè)可以利用的稅收籌劃但在國外無法運(yùn)用，也存在國外可以用的稅務(wù)籌劃在我國卻會受到嚴(yán)格限制的情況。我國大部分企業(yè)對稅務(wù)工作重視不夠，稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，稅務(wù)管理不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃不到位。企業(yè)需要加強(qiáng)基本財務(wù)制度建設(shè)，為稅務(wù)籌劃打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，并應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)。

3.科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，杜絕違法行為。稅務(wù)法律環(huán)境在不斷變化，企業(yè)要時刻關(guān)注稅收法規(guī)的新變化，在特定的時間和法律環(huán)境下制定稅務(wù)籌劃。以企業(yè)的經(jīng)營活動為背景，隨著環(huán)境的變化不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免不必要的損失。稅務(wù)籌劃可使稅收的成本降低和納稅時間推移，但同時也可造成總體成本升高，使得收益水平下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要綜合考慮各種因素，顧及整體利益與局部利益的關(guān)系，注意整體的稅負(fù)水平和整體經(jīng)濟(jì)利益。目前大部分企業(yè)由原來征收營業(yè)稅改征增值稅。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增減輕企業(yè)稅負(fù)的程度、營改增的政策效應(yīng)以及對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響程度，以便科學(xué)調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要堅持成本效益原則。只有機(jī)會成本低于預(yù)期增加的收入，納稅籌劃才是可行的。另外，要考慮貨幣時間價值，有些方法雖然可以減少目前的稅收，但是卻會增長未來的稅收負(fù)擔(dān)，這樣的籌劃則缺少可行性。所以為了獲得最優(yōu)的稅收籌劃方案，應(yīng)該考慮不同的方案以及同一方案在不同時間段的效益。

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Abstract：With the rapid development of economic globalization， Chinese enterprises continue to go abroad to carry out cross-border operations. In the fierce competition， enterprises want to obtain the continuous development， they must pay attention to scientific and international tax planning， by minimizing costs in exchange for revenue maximization.By analysis of the current state of international tax planning，the major influencing factors and the corresponding case analysis， enhance their tax planning awareness.Strengthen the research and application of foreign tax laws，strengthen the basic work of tax planning and other scientific suggestions.

Key words：international taxation； transnational business； tax planning

（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint