摘要：營改增作為我國稅務(wù)制度改革的重要措施，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型等方面具有重要的意義。同時增值稅也是世界上比較流行的稅收管理方法，在實(shí)踐中取得了比較好的效果。但是對于企業(yè)財(cái)會工作來說則面臨著一系列的政策、管理等風(fēng)險，需要企業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)對，抓住營改增的有利機(jī)會，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)會工作；風(fēng)險

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，營業(yè)稅所存在的弊端也日益凸顯，在這種情況下，國家順勢推出了營改增制度改革。國家實(shí)行營改增的目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，改善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。營改增能否降低企業(yè)的稅負(fù)，其關(guān)鍵在于企業(yè)能否得到足夠的進(jìn)行增值稅。因此對于企業(yè)財(cái)會工作人員來說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)地真正減稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營改增背景下企業(yè)所面臨的風(fēng)險分析

1.營改增稅收政策的風(fēng)險

營改增雖然具有一系列的正面作用，但是企業(yè)在營改增改革下仍然面臨著政策風(fēng)險。營改增政策風(fēng)險主要指由于試點(diǎn)政策的變化，導(dǎo)致企業(yè)操作或者應(yīng)對錯誤所導(dǎo)致的稅務(wù)損失風(fēng)險。營改增稅收政策是在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上不斷拓展，國家通過試點(diǎn)，政策成熟之后其應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，而且營改增政策也得到了不斷地調(diào)整和完善，對于相關(guān)行業(yè)的企業(yè)來說應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注其變化。例如在2013年8月1日國家關(guān)于在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)時，發(fā)布了新的通知。在這次通知中調(diào)整了應(yīng)稅服務(wù)的范圍，而且增加了廣播影視服務(wù)。調(diào)整了運(yùn)費(fèi)金稅項(xiàng)稅額抵扣政策；修改了增值稅扣稅憑證中不能抵扣的范圍；納稅企業(yè)在提供納稅服務(wù)時滿足零稅率和免稅條件的，可以優(yōu)先使用零稅率。對于企業(yè)來說，營改增面臨著比較復(fù)雜的動態(tài)調(diào)整，不僅是對于常見試點(diǎn)的企業(yè)，還是新參加試點(diǎn)的企業(yè)，都在一定程度上面臨著政策上的風(fēng)險。

2.稅收申報以及會計(jì)核算風(fēng)險

在營改增的背景下，企業(yè)的涉稅工作面臨著比較大的變化，如果財(cái)會工作人員不能熟悉營改增的相關(guān)要求，那么就可能帶來一定的風(fēng)險，導(dǎo)致漏稅、重復(fù)繳稅等風(fēng)險。例如在改革之前在營業(yè)稅會計(jì)核算時只需要將營業(yè)稅稅額列入到應(yīng)交營業(yè)稅條目中就可以了，在營業(yè)稅稅金及附加中進(jìn)行核算。但是在營改增之后情況發(fā)生了比較大的變化，將納稅企業(yè)分為了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種方式，按照增值稅會計(jì)核算的要求分別列表和設(shè)立賬戶，進(jìn)行會計(jì)核算。對于長時間來熟悉營業(yè)稅核算的財(cái)會工作人員來說，由于不熟悉增值稅的相關(guān)規(guī)定，可能會導(dǎo)致稅收繳納過程中的會計(jì)信息失真的風(fēng)險，使企業(yè)多繳、錯繳以及漏繳等。營業(yè)稅不劃分納稅人的類型，但是增值稅劃分了兩種，其稅收繳納方式存在比較大的不同。例如對于一般納稅人來說，提供了國家稅務(wù)局的特定納稅服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅的方法，而且選擇之后36個月之內(nèi)不能夠變更。一旦認(rèn)定為一般納稅人之后，不能夠轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人。如果納稅企業(yè)沒有按照相關(guān)的規(guī)定申請一般納稅人資格以及用錯計(jì)稅方法，就可能導(dǎo)致納稅方面的風(fēng)險。營改增是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，如果財(cái)會部門在進(jìn)行涉稅工作中采用合并計(jì)價的方式，那么就需要進(jìn)行價稅分離，計(jì)算應(yīng)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。財(cái)會人員在計(jì)算相關(guān)稅額時需要明確銷售中使用的固定資產(chǎn)、發(fā)生服務(wù)中斷或者折讓、混合經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為時不同稅率，或者由于特殊項(xiàng)目處理不當(dāng)所造成的風(fēng)險，需要特別小心。

3.增值稅發(fā)票所帶來的風(fēng)險

營改增之后納稅企業(yè)可以分為兩種類型，一種是增值稅一般納稅企業(yè)，這種納稅企業(yè)由于在涉稅工作中已經(jīng)熟悉了增值稅的使用和管理經(jīng)驗(yàn)，所以面臨的風(fēng)險比較小。另外一種則是新的營改增試點(diǎn)企業(yè)，熟悉了營業(yè)稅的操作方式，對于增值稅的發(fā)票管理不夠熟悉，面臨著管理方面的風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票信息化程度和技術(shù)的要求更高，其防偽稅控系統(tǒng)也更加復(fù)雜，營改增試點(diǎn)企業(yè)必須按照要求購買和安裝增值稅發(fā)票的專用設(shè)備，這對于財(cái)會人員來說相對比較陌生，不熟悉相關(guān)設(shè)備的操作流程，在實(shí)際工作中可能會由于操作不規(guī)范導(dǎo)致開票錯誤而無法報稅對風(fēng)險。

二、營改增背景下企業(yè)的應(yīng)對策略

1.稅收政策風(fēng)險的應(yīng)對措施

營改增政策風(fēng)險主要是對營改增制度的相關(guān)規(guī)定理解不透徹、不熟悉所導(dǎo)致的，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的營改增宣傳工作，重視營改增對企業(yè)發(fā)展的影響。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)會部門的培訓(xùn)工作，主動學(xué)習(xí)關(guān)于營改增的新政策，整理試點(diǎn)政策，將廢止政策和調(diào)整之后的政策要進(jìn)行詳細(xì)地區(qū)分，必要時可以進(jìn)行注明，在工作過程中存在疑問時可以及時查閱。要根據(jù)營改增政策和企業(yè)發(fā)展的聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。為了及時了解營改增政策的變化，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，明確營改增涉稅的相關(guān)內(nèi)容、程序等，對于涉稅金額比較大的，應(yīng)當(dāng)正式請示稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過批復(fù)解決。還可以主動參加營改增政策的培訓(xùn)和研討會，借鑒其它企業(yè)在營改增中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，加深對營改增政策的理解，做好企業(yè)的涉稅工作。

2.會計(jì)核算和納稅申報的風(fēng)險應(yīng)對措施

要按照會計(jì)準(zhǔn)則以及營改增相關(guān)政策的要求，核算好進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額等，要認(rèn)識到會計(jì)準(zhǔn)則和營改增政策之間的差異。要按照政策規(guī)定的方法進(jìn)行納稅額計(jì)算，同時也要按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，要保證數(shù)據(jù)的正確。要核算好服務(wù)年銷售額，確定一般納稅人的資格。對于增值稅專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)用等用來抵扣增值稅稅額的核算，應(yīng)當(dāng)按照增值稅試點(diǎn)相關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。對于營改增試點(diǎn)前后的營業(yè)稅附加、營業(yè)利潤以及企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率等數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行測算和風(fēng)險評估，做好相關(guān)的會計(jì)核算工作，為企業(yè)的生產(chǎn)決策提供參考和研究。增值稅和企業(yè)所得稅之間具有密切的關(guān)系，對于能夠享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅法進(jìn)行稅務(wù)處理。

3.利用好增值稅發(fā)票的辦法

增值稅發(fā)票對于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要的意義，因此要提高增值稅發(fā)票防范意識，認(rèn)識到增值稅發(fā)票的重要性。企業(yè)在購買商品或者服務(wù)時要重視增值稅發(fā)票，主動地審查發(fā)票的真實(shí)性，主動地索要增值稅發(fā)票。財(cái)會部門要建立相應(yīng)的增值稅管理制度和流程，防范增值稅應(yīng)用和管理中存在的風(fēng)險。在管理增值稅時要仔細(xì)核對發(fā)票、資金以及企業(yè)的信息等，確保內(nèi)容一致合規(guī)。增值稅發(fā)票處理過程中和營業(yè)稅存在比較大的不同，例如當(dāng)發(fā)票出現(xiàn)錯誤時需要及時進(jìn)行處理，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開票和應(yīng)用培訓(xùn)，掌握利用增值稅發(fā)票的正確方法。增值稅發(fā)票能夠明顯降低企業(yè)的稅負(fù)，因此在購買服務(wù)時應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇能夠開增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。

三、結(jié)束語

營業(yè)稅使制造業(yè)和服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了分離，影響了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，也抑制了社會分工和細(xì)化，社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展迫切需要對傳統(tǒng)的營業(yè)稅進(jìn)行改革。營改增體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，對于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅負(fù)都具有重要的意義。由于營改增作為一項(xiàng)試點(diǎn)政策，企業(yè)財(cái)會部門在具體操作中還面臨著一定的風(fēng)險，例如對于政策解讀不準(zhǔn)確，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行納稅等，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營改增政策的研究和分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用好營改增政策所帶來的春風(fēng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)改革，加強(qiáng)對財(cái)會部門的培訓(xùn)，使?fàn)I改增能夠真正地為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：

孟軍 男 1975年8月生，現(xiàn)任十堰電大（教院）財(cái)務(wù)處主任、講師、會計(jì)師。