張樂元+滿海雁

摘 要：隨著新時期經濟的發(fā)展和經濟體制改革的深入，會計工作在適應市場經濟發(fā)展需要，促進經濟體制改革，完善會計法律、法規(guī)及企業(yè)財經制度建設等方面，起著越來越重要的作用。而從事會計工作的會計人員的職業(yè)道德水平，直接影響著以上方方面面的工作的執(zhí)行效果，因此，加強會計職業(yè)道德建設有著十分重要的意義。本文首先分析了會計職業(yè)道德現(xiàn)在存在的一些問題，在此基礎上闡述了造成這些問題的原因，進而提出相關的解決措施。文章旨在闡釋會計職業(yè)道德規(guī)范化，在社會主義市場經濟轉型階段的重要作用，呼吁會計從業(yè)人員，尊重和恪守會計職業(yè)道德和相關法律法規(guī)。

關鍵詞：職業(yè)道德；法律約束；會計信息；執(zhí)業(yè)環(huán)境

“會計人員職業(yè)道德”主要是指會計人員在進行會計管理活動所從事會計工作以及履行會計職責時所必須遵守和應該遵守的道德標準。它作為社會主義道德體系的組成部分，具有一定的復雜性。會計職業(yè)道德建設是一個復雜的系統(tǒng)工程，既包括非強制的個人素養(yǎng)和道德水平因素，又有強制的法律制度和監(jiān)管因素，另外還有受傳統(tǒng)觀念，體制和大環(huán)境的直接影響。會計職業(yè)道德建設成效不佳，成為經濟領域乃至整個社會關注的焦點。

一、會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀

1.會計職業(yè)道德意識模糊

會計職業(yè)道德是在會計職業(yè)活動中應遵循的、具有會計職業(yè)特征的、用來調整會計職業(yè)關系的行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德貫穿會計運行的全部領域和過程。其基本要求是忠于職守，所有會計從業(yè)者在其會計崗位都必須恪守準則，履行崗位職責，完成自身承擔的全部任務。

會計職業(yè)道德建設，是貫穿于對會計從業(yè)人員持續(xù)教育的一項重要的內容，不同的歷史時期，會計職業(yè)道德的標準都是大同小異，比如遵紀守法、愛崗敬業(yè)、誠實守信、公正廉潔等。但是，在不同的歷史時期，依然重復出現(xiàn)著形形色色違反會計職業(yè)道德的事件或犯罪行為。從許多層出不窮的違反會計職業(yè)道德的案例分析中不難發(fā)現(xiàn)，許多會計執(zhí)業(yè)人員對會計職業(yè)道德的觀念模糊，由于會計工作崗位特殊，屬于企業(yè)管理中的參謀與助手，由于他們直接參與資金收支活動和企業(yè)利益分配，部分會計人員，為了企業(yè)利益和個人利益，違規(guī)執(zhí)行相關流程，更有甚者為了討好領導主動“出謀劃策”為了企業(yè)利益侵害國家利益，這些人自認為這樣做就是愛崗敬業(yè)，為了企業(yè)利益就等于遵守了職業(yè)道德。有的會計人員認為，為企業(yè)不當經營和不當獲利保密，為小金庫保密就是誠實守信。還有的會計人員，得過且過，加上由于業(yè)務技能不高，不能很好地完成本職工作，缺乏愛崗敬業(yè)、精益求精的工作精神。

2.會計信息質量低劣，以造假為榮

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者，揭示單位財務狀況和經營成果的信息。同時，會計信息是核算和反映國家稅收、企業(yè)利益和員工薪酬、福利待遇等方面利益關系的主要渠道，在經濟發(fā)展日新月異的今天，大大小小，各種經濟組織和企業(yè)為了獲取更多的利益，唯利是圖、唆使、誘惑、逼迫會計人員提供虛假會計信息，有些甚至通過做假賬、賬外賬、“內賬”等違法犯罪行為逃避稅收，有些會計人員還主動出主意參與造假賬，以顯示自己的業(yè)務“技術水平”來博取領導的賞識，對為企業(yè)利益或者個人利益，有意隱瞞會計工作反映的企業(yè)經營情況，虛報費用，隱瞞或者轉移利潤，以達到避稅、逃稅的目的，有的會計人員長期在這樣的環(huán)境中工作，習以為常、見怪不怪，有些會計人員發(fā)展到貪欲膨脹，單獨或者與他人勾結，合伙挪用、貪污集體資金。由于會計人員不注意自身的修養(yǎng)，漠視職業(yè)道德建設，導致會計信息失真的情況愈演愈烈，大面積，持續(xù)造假賬成為一大批會計人員顯擺的“本事”和“榮耀”。

3.企業(yè)聘用會計人員任“專業(yè)水平”為賢，任人唯親

在新形勢下，雖然企業(yè)在不斷進行著現(xiàn)代化管理的體制改革，完善內部管理和監(jiān)督機制，但是從另一個角度看，隨著企業(yè)所有制形式的變化，個人或者家族成員在企業(yè)內部持股的比例越來越集中，這些個人和家族為了達到控制企業(yè)，攫取最大利益的目的，往往聘請一些專業(yè)“高手”對會計工作進行“技術處理和指導”。會計人員在工作中，本應實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務。然而調查數(shù)據(jù)統(tǒng)計：當會計結果和處理意見在與單位負責人的意見產生分歧，要在堅持原則和會計職業(yè)道德，在單位利益和國家利益之間，作出選擇的時候，百分之二十會計人員認為應當做到堅持原則；百分之六十的會計人員認為應作好“技術處理”以使按單位負責人意見辦；令人痛惜震驚的是有百分之八十的的會計人員認為應按單位負責人意見，掩蓋問題，應付社會和國家有關部門的監(jiān)督檢查。有百分之八十的人在這兩難的選擇中舍棄了職業(yè)道德原則?？梢娢覈鴷嬋藛T普遍存在會計職業(yè)道德不足的情況。

部分中小企業(yè)負責人，為了個人利益，任用親屬參與財務管理工作，而這些人員大部分屬于非專業(yè)人員，對財務會計工作一知半解，有的根本沒有接受過會計專業(yè)培訓，這些非專業(yè)人員從事會計工作，完全不尊重職業(yè)道德，甚至沒有職業(yè)道德這個概念。由于有一大批這樣的人員充斥財會隊伍，漠視會計職業(yè)道德，違反職業(yè)操守，違法亂紀的事件自然層出不窮。

4.會計人員法制觀念淡薄

學習和運用會計法律、法規(guī)，遵守企業(yè)財務制度，是對所有會計人員的一項基本要求，也是會計職業(yè)道德建設的一個方面，《會計法》和財務制度可以說是一套強制性職業(yè)道德標準；與之對應的是會計人員自身的品德修養(yǎng)和專業(yè)水平，形成的非強制性職業(yè)道德標準。這兩者成為貫穿會計職業(yè)道德建設的主線，其他的保密操守，遵紀守法，誠實正義，都是由這兩項衍伸出來的。當前的普遍現(xiàn)象是，會計人員重利益，輕法律法規(guī)；重小集團關系，輕企業(yè)正式組織制度。一些會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)起步，就是由熟人，關系戶或者有沾親帶故的原因，而進入會計崗位的，所以在他們的意識形態(tài)中，認為“關系”大于一切，再加上一些企業(yè)的領導從個人利益和小集團利益出發(fā)，為了方便管理，喜歡用聽話的下屬，久而久之，他們心目中就淡化了法律、法規(guī)、制度的約束，有些甚至一開始就沒有受過職業(yè)道德培訓和法律知識培訓，所以大部分會計人員，不僅僅是法律觀念淡薄，在一定程度上幾乎就是法盲。如何對會計從業(yè)人員進行入職前的正規(guī)，系統(tǒng)的職業(yè)道德培訓和法律知識培訓，將是一項長期的、復雜的系統(tǒng)工程。

二、造成現(xiàn)狀的原因

1.傳統(tǒng)觀念的影響

受傳統(tǒng)觀念的影響，部分企業(yè)聘用和選拔會計人員，例行執(zhí)業(yè)資格審核形式化，企業(yè)負責人都要想辦法任用“自己人”，非親即故、帶關系，聽話老實的。這樣的會計人員，肯定要對領導或者負責人唯命是從，人情關系超越道德標準，職業(yè)道德建設一直以來就沒有生存的土壤和基礎。傳統(tǒng)的人情社會理念，一定程度上成為企業(yè)組織的基礎結構和核心。其次，我國正處于社會轉型時期，市場經濟在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質財富、人民的物質文化水平空前豐富，人們的人生觀價值觀和傳統(tǒng)特征受到沖擊，對我們的個人修養(yǎng)提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會風氣受到污染。會計人員在這樣的社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地會受到社會上各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發(fā)生同樣的變化。正是由于這些形形色色的傳統(tǒng)觀念的影響，逐步侵蝕和改變著會計從業(yè)人員的職業(yè)道德底線和法制觀念，致使有些會計人員越來越沒有道德和法律的約束，如果任由這樣的形象繼續(xù)泛濫和蔓延，將會極大地損害我國的社會主義經濟基礎，從而影響整個國家的經濟建設。

2.會計職業(yè)道德建設枯燥、教條

目前對會計人員的工作進行規(guī)范和監(jiān)督的法律、法規(guī)和制度很多，但是大部分都停留在教條化，口號化，應試化階段。涉及到如何把職業(yè)道德建設，貫徹到會計工作的方方面面，截止現(xiàn)在還沒有一套有效的辦法，職業(yè)道德建設本應該深深植入到會計人員的行動和意識中，作為規(guī)范會計人員的工作和行為的準則，現(xiàn)在也只能停留在理論層面，究其原因目前經濟利益驅動的社會，會計職業(yè)道德建設被物質化的現(xiàn)實利益所腐蝕和抵消；其次，會計職業(yè)道德建設內容較為空泛，只能憑借自身平時的修養(yǎng)和品德，而具備自覺性和原則性的人，一定是綜合素質比較高的，要想把會計人員都培養(yǎng)成這樣高素質的隊伍，是一件非常難的事情。當前，我國的會計職業(yè)道德教育模式一般是：接受教育、學歷教育、自我教育、繼續(xù)教育。表面看，如果把這些東西當做口號掛在墻上，這樣的教育體系還算說的過去。但是，實際上從一開始，這樣的教育就有一種流于形式的教條主義的意思，以上各種教育的模式，培訓時大都是在進行重復的朗讀，大部分內容流于口頭，最多也就是應試時的選題內容，基本沒有能讓人根植于心的東西。

雖然授課老師有時為了能把課程講得生動一些，也羅列一些案例，但在學生看來，這些沒有發(fā)生在自己身邊的事情都是故事，聽完就過去了。慢慢地人們養(yǎng)成了一種習慣思維，認為搞職業(yè)道德教育和法制教育，是屬于教室課堂上的東西，與實際工作環(huán)境是風馬牛不相及的。所以說，整個的職業(yè)道德教育和法律知識培訓，對于大部分會計從業(yè)人員來說，就是一種枯燥教條的“刑罰”，他們不僅不愿意主動接受，有些甚至選擇盡量回避。所以探討和研究行之有效的職業(yè)道德教育方式，能讓大部分會計人員愿意學習法律法規(guī)，主動規(guī)范自己的執(zhí)業(yè)操守，建設職業(yè)道德體系的當務之急。

3.會計人員自我約束力不強

會計人員職業(yè)道德建設，既有強制性，又需要自覺性，既需要在全社會范圍營造一個良好的道業(yè)內部有完善的規(guī)章制度來考核，企業(yè)內部控制是規(guī)范會計人員自我約束的最重要環(huán)節(jié)，會計人員自我約束則是最后一道“防火墻”，即使當社會大環(huán)境良好的情況下，如果企業(yè)內部控制不力，企業(yè)一些人的職業(yè)道德意識和法律意識就會渙散，如果會計人員的警惕性不高，自我約束力不強，就很容易失去執(zhí)業(yè)原則，會計工作是企業(yè)重要的環(huán)節(jié)，因為會計人員掌握著企業(yè)全部資金財產的核算，調動的的便利條件，會計人員的失范，會給企業(yè)財產造成安全隱患，有些會計人員違法亂紀，掏空企業(yè)的資產甚至讓企業(yè)走上破產的不歸路。從業(yè)人員的失德，違法，是一個漸進的過程，違法始于失德，自我約束源于德行和控制。所以內部控制監(jiān)督檢查是重要的防范措施，是企業(yè)各項規(guī)章制度得以有效執(zhí)行的的有力保障。

三、改善會計職業(yè)道德建設的策略

1.營造良好的會計執(zhí)業(yè)環(huán)境

會計職業(yè)道德建設是會計工作非常重要的的防安全保障，要使會計職業(yè)道德建設在日常工作中扎根和發(fā)芽，并且發(fā)揮其應有的功能，就必須為會計人員營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境：（1）改變任人為情的傳統(tǒng)觀念。（2）提高選拔會計人員的標準。（3）加強會計人員的素質培養(yǎng)和技能考核。（4）完善企業(yè)內部管理，科學設計業(yè)務和財務流程。（5）要建立會計監(jiān)督和監(jiān)督會計的機制，通過既要讓會計人員遵章守規(guī)，又要讓會計監(jiān)督企業(yè)的經濟活動和資金安全。因此，營造誠實守信的社會環(huán)境，是改善會計職業(yè)道德建設的首先任務，良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并不是寬敞明亮的辦公場所和先進的辦公設施，而是營造意識形態(tài)和觀念根本改良的氛圍，營造整個社會誠信，經濟秩序良好運行優(yōu)良環(huán)境。

2.改良會計人員職業(yè)道德教育方式

加強會計職業(yè)道德建設，是提高會計人員道德水平的有效手段，是糾正會計行業(yè)不正之風的重要一環(huán)。傳統(tǒng)的會計職業(yè)道德建設，是以法律、法規(guī)、制度等強制性標準，和愛崗敬業(yè)誠信忠誠等非強制性標準，共同作用以期達到職業(yè)道德建設的目的，雖然這兩個方面的內容，在會計職業(yè)道德建設中貌似面面俱到，應該能夠起到特別明顯的效果，但是經過長期的實踐，證明其收效甚微，通過對若干企業(yè)會計人員違規(guī)違法的案例分析，發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)在非強制性標準的概率和比例非常大，究其原因，我們知道，大部分違規(guī)違法人員，一開始都是先違背了非強制性標準以后，逐漸開始嘗試違反法律、法規(guī)、制度等強制性標準的，也就是說大部分人都是先失德、失信、失誠以后，開始不能自拔地做出違法亂紀的勾當，因此可以設想一下，如果有一種機制，能夠讓會計人員避免和懼怕，從而放棄違法違規(guī)，那么這種機制應該是在會計職業(yè)道德建設中，引入對非強制性標準的監(jiān)督考核，這樣在強化道德層面的教育培訓的同時，使會計人員的業(yè)務素質得到有效提高。會計人員的職業(yè)道德建設也應該是一種理智的有監(jiān)督的道德行為，開展會計人員職業(yè)道德建設，必須將教育、培養(yǎng)和監(jiān)督貫穿于整個過程。監(jiān)督工作做好了，貫徹道德建設的內容就容易了，廣大會計人員堅持以德立位，強化自身修養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，知道如何正確處理好國家利益與集體利益的關系，客觀、公正地處理會計事務；在組織紀律，職業(yè)道德及社會責任公眾形象等方面發(fā)揮作用。

3.加大法律約束監(jiān)督及處罰措施

會計人員職業(yè)道德也不能完全依靠監(jiān)督來約束，必須要以法規(guī)的形式，加大對違反職業(yè)道德行為的處罰力度，提高違法的成本。結合我國的實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造價的預期成本大于其造價的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關規(guī)定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關會計人員、有關企業(yè)領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

4.完善會計人員職業(yè)道德建設的內部控制

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，各單位應以相關法律法規(guī)為依據(jù)，結合本部門或系統(tǒng)的實際，自行制定適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部控制制約機制。具體到會計工作來說就是要明確會計工作人員的職責權限，明確工作規(guī)程，細化操作步驟流程，明確責任和權利，嚴格按照規(guī)章制度辦事，提高會計工作的效率和質量，防范經營風險的發(fā)生。

企業(yè)內部控制如何與職業(yè)道德建設相輔相成，共同促進會計人員職業(yè)道德水平的提高，實際上是一個強制制度與個人自我約束的有機結合。會計人員做為經濟活動的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)首道德具有一定的強制性；會計職業(yè)道德具有關注并自覺維護公共利益的社會性；會計職業(yè)道德具有會計職業(yè)性；關鍵需要解決的問題是，制度是死的，內容是剛性的；而人是活的，人的思維是有變數(shù)的，要讓它們之間完全吻合鑲嵌在一起是不可能的，但是找到一種能使他們共同適應的模式或者環(huán)境，也是有可能的。首先是大環(huán)境的改善，比如整個社會的反腐敗，反貪倡廉；尊老愛幼的的倫理教育，和諧社會的道德標準建設，不單純以金錢衡量人的社會地位和價值，整個社會大環(huán)境道德建設的進步，必然能夠促進企業(yè)營造良好的小環(huán)境，企業(yè)不以本位利益為重，不以小集團利益為重，不以少數(shù)個人的利益為目標。企業(yè)內部規(guī)章制度就可以順利地執(zhí)行起來會計人員被引導，唆使，脅迫，或者以利益驅動的形式參與違法亂紀的行為就會減少，會計人員能夠潔身自好是會計人員自覺遵守職業(yè)道德的先決條件。企業(yè)內部控制實際上不僅是制度的制定和執(zhí)行，而是企業(yè)文化和企業(yè)所有管理人員道德倫理觀的文明程度的體現(xiàn)。會計職業(yè)道德建設不僅僅是制度和法律的建設，也不是定期的授課說教，如果把制度、法律法規(guī)看做是“硬件”，那么會計職業(yè)道德建設更需與之相適應的“軟件”，這個“軟件”就是全社會的文明程度的提高，倫理觀，道德觀的改善?？傊?，我認為會計人員職業(yè)道德建設工作的好壞，是環(huán)境、觀念、制度三者共同改良的程度決定的。

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作者簡介：張樂元（1993- ），女，漢族，山東東營