陳定會(huì)+蔡永自

摘 要：營改增稅制已經(jīng)在我國得到全面的改革與實(shí)施，導(dǎo)致了企業(yè)在日常生產(chǎn)及運(yùn)營過程中受到了一定程度的影響，也逐步凸顯了越來越多的問題，倘若這些影響沒有得到有效的解決，將會(huì)對(duì)行業(yè)的日常管理、進(jìn)一步發(fā)展等帶來諸多不便。文章闡述了我國營改增對(duì)制度內(nèi)容，合理調(diào)整自身的財(cái)務(wù)管理等模式，切實(shí)做好一切創(chuàng)新改革工作，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理工作效率，促進(jìn)我國營改增制度的深入改革。重點(diǎn)分析了在我國電力企業(yè)中實(shí)施營改增政策后，對(duì)企業(yè)造成的一些影響，并且提出相應(yīng)的對(duì)應(yīng)措施，以期提升企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率。促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增對(duì)；電力企業(yè)；稅務(wù)政策；改革實(shí)施；措施

一、前言

我國以增值稅與營業(yè)稅并存的獨(dú)特方式持續(xù)多年以后，到目前已經(jīng)逐步專項(xiàng)營改增的稅務(wù)制度改進(jìn)，并且以最終消除營業(yè)為目標(biāo)，已經(jīng)在眾多試點(diǎn)范圍內(nèi)使該目的得以實(shí)現(xiàn)。按照我國稅務(wù)規(guī)劃來看，營改增的實(shí)施將分為三個(gè)步驟，首先，先以部分地區(qū)的部分行業(yè)為營改增的試點(diǎn)，落實(shí)營改增政策。其次，在我國范圍以內(nèi)，將營改增政策在部分行業(yè)中正式普遍實(shí)施。最后，我國計(jì)劃營改增政策最快將于2016年全面完成。另外，營業(yè)稅屬于我國國情的一部分，隨著國家的逐步發(fā)展，其弊端也不斷明顯起來，增值稅鏈割裂、重復(fù)征收等已經(jīng)不斷阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這些問題越來越凸顯。我國實(shí)施重復(fù)征稅政策對(duì)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展造成極大的困擾，不健全的增值稅鏈也會(huì)嚴(yán)重影響到我國的進(jìn)稅抵扣，最終導(dǎo)致增值稅難以充分發(fā)揮其作用，因此，營改增稅務(wù)政策十分必要。電力企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對(duì)自身發(fā)展帶來的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對(duì)，使電力企業(yè)在營改增對(duì)政策實(shí)施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。

二、闡述我國的營業(yè)稅、增值稅

1.營業(yè)稅

我國實(shí)施營業(yè)稅征收，有一定的征收對(duì)象，一般來說包括：在中國境內(nèi)實(shí)施應(yīng)稅勞務(wù)而獲取營業(yè)利益的主體，銷售不動(dòng)產(chǎn)而獲取利益的主體、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而獲得營業(yè)利益的主體，征收這些主體的商業(yè)勞務(wù)資費(fèi)，就是所謂的征收營業(yè)稅。在營業(yè)稅征收的過程中，電力行業(yè)屬于三大行業(yè)中征收對(duì)象之一，營業(yè)稅征收參照的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)該行業(yè)在一切經(jīng)營活動(dòng)過程當(dāng)中所獲實(shí)際營業(yè)資金數(shù)量與相應(yīng)稅率的乘積。

2.增值稅

增值稅是指針對(duì)在我國范圍以內(nèi)，以銷售貨物為目的所進(jìn)行的一些修理、產(chǎn)品加工以及從事外貿(mào)活動(dòng)的行業(yè)，或者是個(gè)人，對(duì)其收取一定的勞務(wù)應(yīng)稅，征收的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)征收主體在具體經(jīng)營活動(dòng)過程當(dāng)中所獲增值額及產(chǎn)品的進(jìn)口金額，具體征收的計(jì)算方法是講解應(yīng)用計(jì)稅法，銷售主體在經(jīng)營當(dāng)中銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金之差就是其所需繳納的增值稅數(shù)量。

三、營改增政策對(duì)企業(yè)帶來的影響

1.營改增對(duì)企業(yè)帶來的積極影響

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，就是征收商品及勞務(wù)增值額。目前，我國增值稅收情況是部分行業(yè)實(shí)施增值稅征收，與營業(yè)稅征收行業(yè)之間的交易不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，稅負(fù)就不斷轉(zhuǎn)向下個(gè)環(huán)節(jié)，這樣就會(huì)破壞增值稅的抵扣鏈條而使部分行業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。所以，出臺(tái)營改增政策使大多數(shù)企業(yè)僅繳納增值部分的稅金，這樣就有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也為不同類型的企業(yè)提供了公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。營改增政策的長(zhǎng)遠(yuǎn)實(shí)施，能夠給企業(yè)帶來積極的影響。如電力施工行業(yè)的運(yùn)營規(guī)模能夠得到一定程度的擴(kuò)展，由于電力企業(yè)新購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不就為企業(yè)的設(shè)備更新、運(yùn)營規(guī)模擴(kuò)大等多方面提供了積極性條件，除此以外，在我國增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)的處理已經(jīng)相對(duì)規(guī)范、成熟，營改增實(shí)施后可從實(shí)質(zhì)上解決代扣、代繳稅金等核算的問題。

2.營改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面帶來的影響

電力企業(yè)實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)自身原有的營業(yè)稅財(cái)務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財(cái)務(wù)的管理制度才能進(jìn)一步達(dá)到增值稅務(wù)管理的要求，且營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會(huì)逐步發(fā)生變化，因此，企業(yè)需對(duì)其資金的管理制度加以改革才能適應(yīng)營改增政策的需求。施工企業(yè)實(shí)施營改增后，要求企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員以及財(cái)稅人員必須更加熟悉企業(yè)項(xiàng)目管理的流程，并且具備更為專業(yè)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)知識(shí)等，使之能夠正確理解我國的稅務(wù)政策，因此，電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)只能夠較低就會(huì)嚴(yán)重制約著營改增的實(shí)施效率，所以，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培養(yǎng)十分必要。

3.對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響

電力企業(yè)實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)施工所需的機(jī)械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫存材料等資產(chǎn)實(shí)施抵扣進(jìn)項(xiàng)以后，入賬的原值金額就會(huì)減少，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時(shí)間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債同比等很可能發(fā)生下降，而流動(dòng)性負(fù)債和資產(chǎn)比例會(huì)提高。但是企業(yè)實(shí)施營改增政策之后其不存在營業(yè)稅金和附加項(xiàng)，企業(yè)減負(fù)后其成本費(fèi)用將會(huì)減少，而利潤因此增加，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度而言，企業(yè)受增值稅減稅影響使其稅負(fù)減輕、 利潤得以增加，這就有利于企業(yè)進(jìn)行更大的投資以及擴(kuò)大其資產(chǎn)規(guī)模等，但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上負(fù)債總額也會(huì)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。

4.對(duì)企業(yè)運(yùn)營帶來的影響

營改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實(shí)施營改增之后，增值稅在服務(wù)行業(yè)比較適用，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況逐漸調(diào)整其戰(zhàn)略，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實(shí)施外包，以此抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。此外，營改增推動(dòng)了電力企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)革新 電力行業(yè)實(shí)施營改增以后，企業(yè)的材料設(shè)備采購可抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，企業(yè)就可以通過采購優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時(shí)，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。

四、電力企業(yè)如何適應(yīng)營改增政策

1.完善企業(yè)自身的基礎(chǔ)條件

首先，電力企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人的資格，新的政策出臺(tái)后，就很容易認(rèn)證一般納稅人的納稅資格。企業(yè)也可以把子公司及項(xiàng)目等申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人，從而提高其內(nèi)部材料的調(diào)撥效率，還能降低企業(yè)的成本費(fèi)用等。其次，電力企業(yè)的管理部門還要不斷加強(qiáng)增值稅的改革制度，并且積極擁護(hù)國家宏觀調(diào)控決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員必須積極配合國家，堅(jiān)決實(shí)施營改增政策，以此加強(qiáng)自身管理水平。

2.不斷提升電力企業(yè)自身財(cái)務(wù)的管理水平

營改增正常在電力企業(yè)中實(shí)施之后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變自身經(jīng)營的理念，積極實(shí)施精細(xì)化的管理模式，盡可能降低自身成本。目前，電力企業(yè)的資質(zhì)不齊全、企業(yè)員工素質(zhì)普遍較以及管理松散的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這種局面不利于營改增的實(shí)施，因此，電力部門應(yīng)當(dāng)積極改革自身的管理模式，建立與營改增相符合的管理制度，并且對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制加強(qiáng)管理，全面提升企業(yè)職員的綜合素質(zhì)，才能更好地接收新稅務(wù)背景帶來的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)也要建立一個(gè)全新的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理力度，對(duì)自身資金的進(jìn)入與流出給予嚴(yán)格的監(jiān)督與管理。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員能夠從營業(yè)稅的核算迅速轉(zhuǎn)到增值稅的核算，準(zhǔn)確地核算企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額等，并且深入掌握各個(gè)核算的環(huán)節(jié)，全面提升企業(yè)的會(huì)計(jì)水平。另外，企業(yè)還要深入掌握與增值稅相關(guān)的法律法規(guī)，迎合國家的發(fā)票管理要求，使發(fā)票的應(yīng)用級(jí)管理更加規(guī)范，并且按照國家規(guī)定及時(shí)進(jìn)行索取扣稅以及報(bào)稅憑證等。

3.建立與營改增政策相適應(yīng)的管理機(jī)制

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)供應(yīng)商加強(qiáng)管理。實(shí)施營改增之后，企業(yè)要選擇具備一般納稅人資格的商家索取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在不具備納稅資格的商家采購，也應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方給予稅務(wù)部門所代開的發(fā)票。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)施工合同的管理。企業(yè)進(jìn)行采購、承包等活動(dòng)時(shí)，要全面、仔細(xì)地閱讀合同，弄清楚付款的流程以及稅費(fèi)憑證等項(xiàng)目，不可盲目進(jìn)行支付。對(duì)于分包、轉(zhuǎn)包的合同，企業(yè)應(yīng)明確發(fā)票的承擔(dān)者。第三，企業(yè)要改善原有的財(cái)務(wù)制度，按照要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制、核算，全面提高會(huì)計(jì)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理以及資金控制，有助于企業(yè)資金的更好地支出與運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)資金得到合理的利用。

4.探索營改增納稅籌劃

施工企業(yè)在實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)的稅收籌劃空間將會(huì)增大，因此，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展以及行業(yè)特點(diǎn)來制定出一個(gè)合理、科學(xué)的稅收籌劃，從而全面降低企業(yè)的投資資金。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，讓員工能夠熟悉掌握相關(guān)政策及其法規(guī)，有助于做好一切對(duì)應(yīng)準(zhǔn)備。企業(yè)要及時(shí)調(diào)整自身報(bào)價(jià)，有效避免營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)稅負(fù)反增現(xiàn)象發(fā)生。其次，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取完整、可靠以及真實(shí)的材料基礎(chǔ)找到合適籌劃的切入點(diǎn)，并且制定出合理、科學(xué)的籌劃步驟以確保稅收籌劃的方案能夠與企業(yè)利益最大化的發(fā)展需求相符合。

五、結(jié)束語

總而言之，我國實(shí)施營改增稅務(wù)政策之后，國家的增值稅收方面發(fā)生了重大的變化，這一變化為適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有利的基礎(chǔ)。尤其是隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的深入發(fā)展，社會(huì)改革力度加大之后，營改增在各行各業(yè)實(shí)施的過程當(dāng)中，企業(yè)發(fā)展空間將會(huì)不斷擴(kuò)大，并且隨著營改增政策的不斷完善之后，會(huì)給各行業(yè)帶來越來越多的優(yōu)勢(shì)及好處。在電力企業(yè)實(shí)施營改增政策的初期，極有可能出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，但是對(duì)著企業(yè)自身不斷的改革與進(jìn)步，企業(yè)終會(huì)將營改增政策的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)出來，促進(jìn)了企業(yè)的稅務(wù)改革與管理，有效降低了企業(yè)財(cái)務(wù)的支出與流動(dòng)，全面提高企業(yè)的資金保障，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保證。

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作者簡(jiǎn)介：蔡永自（1987.11- ），男，福建福鼎人，助理工程師，財(cái)會(huì)；陳定會(huì)（1976.10- ），男，浙江象山人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)會(huì)