鄭蘭慶

摘 要：伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，所處的市場(chǎng)環(huán)境也越來越復(fù)雜，同時(shí)生產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)過程中所遇到的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素也越來越多。在這一背景下，對(duì)企業(yè)管理提出的要求也日益提高，在各種管理手段過程中，全面預(yù)算管理是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？茖W(xué)有效的企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)于提高企業(yè)管理效率和效益，優(yōu)化企業(yè)資源配置，完善管理決策都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文圍繞企業(yè)全面預(yù)算管理，分析了企業(yè)全面預(yù)算管理的特征，并就全面預(yù)算管理模式進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算；特征；管理模式

一、相關(guān)概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)強(qiáng)化自身集權(quán)管理的重要方式，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，科學(xué)有效的全面預(yù)算管理可以提高管理效率，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)管理者為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而進(jìn)行的各項(xiàng)行動(dòng)和管理決策，全面預(yù)算管理的實(shí)施建立在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上，依靠對(duì)資金、業(yè)務(wù)、信息的有效整合，通過適度授權(quán)和分權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)全面預(yù)算管理需要企業(yè)各個(gè)部門和所有人員的共同參與。

全面預(yù)算管理可以為企業(yè)實(shí)施自身戰(zhàn)略管理提供必要的基礎(chǔ)和條件，只有全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈以及作業(yè)鏈進(jìn)行有機(jī)整合，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。同時(shí)，全面預(yù)算管理也可以為企業(yè)管理監(jiān)督提供必要的參考依據(jù)。有助于考核管理層履職情況，，對(duì)于完善企業(yè)管理者績(jī)效考核、評(píng)價(jià)以及獎(jiǎng)懲具有推動(dòng)作用。便于管理著及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和不足，彌補(bǔ)管理漏洞，協(xié)調(diào)部門間管理，完善管理制度，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征分析

1.全面性

具體來講，企業(yè)全面預(yù)算管理的全面性表現(xiàn)在全程性、全員性以及全方位性上。全面預(yù)算管理在管理中會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，需要企業(yè)的全部工作人員共同參與。同時(shí)，全面預(yù)算管理的全程性則是指預(yù)算管理一系列活動(dòng)從最初的編制、執(zhí)行控制到后期的分析考核、獎(jiǎng)懲、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)會(huì)滲透到公司整個(gè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。并在全方位性上表現(xiàn)為包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、籌資預(yù)算、資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算等各個(gè)方面。

2.戰(zhàn)略性

全面預(yù)算管理的編制和實(shí)施都是圍繞企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略來進(jìn)行的，管理的內(nèi)容是企業(yè)資源的組織和配置使用。企業(yè)全面預(yù)算管理符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，能夠?qū)ζ髽I(yè)起到全方位職稱，也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在財(cái)務(wù)管理上的具體實(shí)現(xiàn)。

3.系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性可以包含橫向系統(tǒng)性以及縱向系統(tǒng)性兩個(gè)方面。橫向系統(tǒng)性指的是企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中可以將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作進(jìn)行銜接和聯(lián)系整合，彼此之間相互影響，當(dāng)一個(gè)部門的預(yù)算任務(wù)沒有實(shí)現(xiàn)時(shí)就很可能會(huì)導(dǎo)致其他部門的預(yù)算目標(biāo)也難以及時(shí)完成。而全面預(yù)算的縱向系統(tǒng)性則是指全面預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、獎(jiǎng)懲考核等各個(gè)環(huán)節(jié)之間有機(jī)銜接，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的有機(jī)整體，依靠各個(gè)上下環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，共同組成了剛性的預(yù)算目標(biāo)體系。

4.協(xié)調(diào)性

作為企業(yè)管理的重要手段，全面預(yù)算管理在實(shí)施中會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)部門和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，需要將預(yù)算管理目標(biāo)細(xì)化并落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)具體部門以及個(gè)人，這就使得全面預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)性的特征，要求企業(yè)的資源在企業(yè)部門之間實(shí)現(xiàn)科學(xué)和合理的配置優(yōu)化。依靠企業(yè)各個(gè)部門對(duì)于預(yù)算管理的參與，將公司資源以及各個(gè)部門的工作量進(jìn)行細(xì)化和合理配比，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的高效配置和有效利用。

5.監(jiān)督性

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理既是對(duì)生產(chǎn)管理本身的依據(jù)，同時(shí)也是對(duì)管理過程進(jìn)行監(jiān)督考核的重要參考。有助于考核管理層履職情況，，對(duì)于完善企業(yè)管理者績(jī)效考核、評(píng)價(jià)以及獎(jiǎng)懲具有推動(dòng)作用。預(yù)算管理的執(zhí)行和實(shí)施不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于下達(dá)預(yù)算指標(biāo)以及編制和匯總預(yù)算上，還應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算管理的重點(diǎn)落腳于預(yù)算編制的執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整，以及后期的預(yù)算評(píng)價(jià)和考核工作，并在此基礎(chǔ)上切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的權(quán)威性作用，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理有效的監(jiān)督、指導(dǎo)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的管理模式分析

全面預(yù)算管理連接著企業(yè)和市場(chǎng)，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，所面臨的不確定因素及挑戰(zhàn)也越來越多。在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)所制定的發(fā)展策略是不同的，同時(shí)由于不同的企業(yè)所處的發(fā)展時(shí)期和發(fā)展階段也不相同，管理的內(nèi)容和重點(diǎn)也不相同，這就使得公司所制定的全面預(yù)算管理模式也不盡相同。正是基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞自身實(shí)際、管理需求和行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)制定符合自身實(shí)際的全面預(yù)算管理模式，以突出不同時(shí)期企業(yè)全面預(yù)算的管理重點(diǎn)。具體來講，企業(yè)全面預(yù)算管理模式大致可以劃分為以下幾種：資本支出預(yù)算管理模式、銷售為主預(yù)算管理模式、成本控制預(yù)算管理模式以及現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式等。

1.資本支出預(yù)算管理模式

這一模式從經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)上來講，主要是將大量的流動(dòng)性資金用于企業(yè)的市場(chǎng)研究、產(chǎn)品開發(fā)以及固定資產(chǎn)購置等，其企業(yè)的凈現(xiàn)金流量常常為負(fù)，同時(shí)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量大小以及新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)開發(fā)能否成功都具有很大的不確定性。這一預(yù)算管理模式的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及投資風(fēng)險(xiǎn)常常比較大。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)立初期以及市場(chǎng)營(yíng)銷初期，用于項(xiàng)目投放，著重于對(duì)大型區(qū)域性基礎(chǔ)建設(shè)前期投資。對(duì)于礦山的前期勘探和開發(fā)以及未拿到開采證件之前在現(xiàn)金流量坐標(biāo)軸上一般都為負(fù)數(shù)，沒有達(dá)到現(xiàn)金的平衡點(diǎn)。站在資本預(yù)算管理模式角度，公司管理者依靠資本投資預(yù)算來對(duì)項(xiàng)目過程進(jìn)行介入和管理，預(yù)算的中心是資本投入，通過科學(xué)合理的投資概算和財(cái)務(wù)決策分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)資本支出項(xiàng)目的科學(xué)評(píng)價(jià)，預(yù)算的內(nèi)容是項(xiàng)目投資總額以及各個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金流出金額。依靠這些預(yù)算內(nèi)容，融資預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際構(gòu)建過程的監(jiān)督和管理，通過跟資本預(yù)算進(jìn)行比較合理評(píng)價(jià)資本支出項(xiàng)目的實(shí)際支出效果。

2.營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算管理模式

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)上來看，營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算管理業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求越來越大，逐步為市場(chǎng)所接受。這一模式的管理中心是依靠市場(chǎng)和市場(chǎng)營(yíng)銷來開發(fā)市場(chǎng)潛力，逐步提高市場(chǎng)的占有率，這就需要大量的市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用和資金投入。正是由于現(xiàn)金流入量在金額上不確定，導(dǎo)致企業(yè)的凈現(xiàn)金流量處于較低水平或者為負(fù)值。

營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算管理模式關(guān)注的重點(diǎn)是市場(chǎng)為依托，圍繞市場(chǎng)占有率目標(biāo)要求以及銷售預(yù)測(cè)編制來編制銷售預(yù)算。這一模式堅(jiān)持的原則是以銷定產(chǎn)，在管理中對(duì)生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等各項(xiàng)職能工作進(jìn)行預(yù)算。在預(yù)算編制中將職能預(yù)算作為編制基礎(chǔ)，綜合編制財(cái)務(wù)預(yù)算。圍繞預(yù)算機(jī)制，實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷管理為預(yù)算中心環(huán)節(jié)，這一管理模式有助于推動(dòng)企業(yè)各個(gè)部門的工作內(nèi)容都圍繞市場(chǎng)需求這一中心來開展，更好地發(fā)揮計(jì)劃作用。不過這一模式過于強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)客觀性，可能忽略內(nèi)部挖掘潛力，激化管理者和所有者矛盾。

3.成本控制預(yù)算管理模式

成本控制預(yù)算市場(chǎng)在增長(zhǎng)速度上有所減緩，但一直都具有比較高的使用率。當(dāng)公司在發(fā)展中處于相對(duì)比較穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，公司經(jīng)營(yíng)收益的大小在很大程度上取決于公司的相對(duì)可控因素。成本控制預(yù)算管理可以對(duì)期望收益進(jìn)行影響，確保企業(yè)凈現(xiàn)金流量比較穩(wěn)定且為正值。按照全面預(yù)算管理模式的內(nèi)涵，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境以及市場(chǎng)價(jià)格都比較穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)要確保經(jīng)濟(jì)收益就需要在成本因素上進(jìn)行挖掘，按照企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)收益期望，將成本管理作為企業(yè)管理的主線和核心，將市場(chǎng)價(jià)格作為已知變量來對(duì)企業(yè)的整體成本預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃，在總預(yù)算成本的基礎(chǔ)上將成本細(xì)化落實(shí)到各個(gè)具體的管理和生產(chǎn)部門，進(jìn)而形成分預(yù)算成本管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)預(yù)算單位成本的總體約束。實(shí)施成本控制預(yù)算管理模式，適用于產(chǎn)品生命周期比較長(zhǎng)，產(chǎn)品已經(jīng)相對(duì)比較成熟的企業(yè)，此時(shí)市場(chǎng)需求穩(wěn)定，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也主要集中于低成本。

4.現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式

現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式最主要的特征就是大量回收應(yīng)收賬款，而潛在的投資項(xiàng)目并沒有確定，會(huì)產(chǎn)生較多的凈現(xiàn)金流量。在這一預(yù)算管理模式下，管理的核心是現(xiàn)金流入以及流出控制，依靠對(duì)現(xiàn)金流量的合理規(guī)劃以及控制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理監(jiān)督。這一財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式比較適用于那些處于擴(kuò)張階段，同時(shí)業(yè)務(wù)發(fā)展比較迅速的企業(yè)，同時(shí)對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制也比較適用。

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