摘 要：文章在對企業(yè)會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)涵界定基礎(chǔ)之上，探討了企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一的理論基礎(chǔ)，并對企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一問題，提出參考建議，為新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一提供理論參考。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則；合一

企業(yè)會計(jì)主要是指采用特定方法，以貨幣為主要計(jì)量方式，對企業(yè)資金籌集、分配和使用的過程，進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)、連續(xù)監(jiān)督核算，為企業(yè)決策者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位會計(jì)主要是指，對事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督核算，對預(yù)算執(zhí)行過程全面監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則具有合一的基礎(chǔ)和必要性。

一、企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一的基礎(chǔ)

企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一的理論基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)具有相同的理論指導(dǎo)。從企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來看，兩者在計(jì)量原則、報(bào)表要素確認(rèn)、信息質(zhì)量要求等諸多方面，具有一致性特點(diǎn)。從企業(yè)和事業(yè)單位各自會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容、報(bào)告方法、計(jì)量和確認(rèn)來看，兩者在支出、收入、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的規(guī)定，絕大部分基本相同。以《民間非營利組織會計(jì)制度》來看，不僅原則和方法一直，報(bào)表構(gòu)成也相差不大，雖然兩者在所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)以及利潤與利潤分配、結(jié)余與結(jié)余分配等方面存在一定差距。并且，結(jié)余、凈資產(chǎn)、利潤和所有者權(quán)益等，實(shí)際上就是負(fù)債和資產(chǎn)以及支出和收入計(jì)量的結(jié)果。由此可見，企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)告原則和核算方面，都有相同的理論指導(dǎo)，在計(jì)量方法和確認(rèn)方面，也有一致性原則。建立對企業(yè)和事業(yè)單位都有指導(dǎo)作用的會計(jì)準(zhǔn)則框架，對凈資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、所有者權(quán)益等極少數(shù)特殊問題進(jìn)行專門規(guī)定，制定企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則修訂完全可行。

（二）企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)管理模式趨于相同。在現(xiàn)代會計(jì)體系中，企業(yè)會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)分設(shè)。大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家中，也是根據(jù)企業(yè)和事業(yè)單位性質(zhì)的不同，分別制定不同的會計(jì)準(zhǔn)則，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，往往因?yàn)槲茨馨褍烧邍?yán)格劃分在各自的組織范圍內(nèi)，導(dǎo)致執(zhí)行過程困難重重。長期來看，政府和事業(yè)單位都視為是預(yù)算單位，按照職能的不同，將其劃分為行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)，這種財(cái)政供給型和報(bào)賬制會計(jì)管理模式，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制。事業(yè)單位會計(jì)對國家撥付的經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行核算，與政府會計(jì)基本相同，與企業(yè)會計(jì)差別較大。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位改革逐漸深入，建立一個(gè)與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，并且可以滿足公共服務(wù)需要的，科學(xué)合理的事業(yè)單位組織體系已經(jīng)勢在必行。事業(yè)單位必須要不斷加強(qiáng)成本核算，現(xiàn)金收付和資金使用效益提升同等重要。在此條件下，企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)管理模式差距縮小，多方面趨于相同。

二、我國企業(yè)和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一建議

（一）積極借鑒國際預(yù)算會計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)。在新會計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)，通過對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度和準(zhǔn)則的修改，使其更加合理和科學(xué)。在美國，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會主要負(fù)責(zé)制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和私立的非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，政府及公立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則則是由政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)，聯(lián)邦政府及其公立非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則則是由會計(jì)總署制定的。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會所制定的會計(jì)準(zhǔn)則一開始只是適用于企業(yè)，但近年來，美國也意識到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)組織合并必然趨勢，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會就成為制定非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的合法機(jī)構(gòu)。

（二）采用謹(jǐn)慎性原則推動事業(yè)單位會計(jì)核算工作。隨著事業(yè)單位改革的深入，提供和鞏固事業(yè)單位競爭優(yōu)勢，必須要事業(yè)單位的會計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則。事業(yè)單位所面臨的發(fā)展環(huán)境同樣存在諸多不確定，具有較多風(fēng)險(xiǎn)。這就要求事業(yè)單位會計(jì)核算，必須要保持一定謹(jǐn)慎，從而把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最小。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則要求會計(jì)核算中，對資本性支出和收益性支出區(qū)別來看，并把資本性支出列入資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)資產(chǎn)。為了更好地對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反應(yīng)，正確計(jì)算事業(yè)單位真實(shí)收支情況，就必須要在成本核算中，引入謹(jǐn)慎性原則，對資本性支出和收益性支出界限進(jìn)行劃分。

（三）事業(yè)單位部分收入?yún)⒄掌髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施。在原有會計(jì)準(zhǔn)則中，事業(yè)單位收支項(xiàng)目存在并不能很好反應(yīng)現(xiàn)金收支真實(shí)情況，經(jīng)營支出和事業(yè)支出，必須要按照國家規(guī)定進(jìn)行列報(bào)和核算，從而使事業(yè)單位自制資產(chǎn)和成本費(fèi)用，都要與未來相聯(lián)系的支出的各具體要素，都按照規(guī)定要求進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位的部分收入來源于其他收入或經(jīng)營收入，這部分收入無須按照財(cái)政項(xiàng)目要求進(jìn)行報(bào)告和列示，可以仿照企業(yè)報(bào)告和核算進(jìn)行處理。

三、總結(jié)

伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革深入，事業(yè)單位必然面臨投資主體多元化問題，財(cái)務(wù)信息披露與企業(yè)類似，從而對事業(yè)單位會計(jì)工作提出更高要求，無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，保護(hù)投資者利益是必不可少的機(jī)制。需要對事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，深度借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露形式，更好設(shè)計(jì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、全面、科學(xué)的財(cái)務(wù)信息。

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