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“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響及對(duì)策研究
——以江西省JJ市為例

闕紅艷

（九江職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西九江332000）

摘要：對(duì)江西省JJ市的交通運(yùn)輸行業(yè)在“營(yíng)改增”后的總體情況進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，找出在“營(yíng)改增”后JJ市貨運(yùn)企業(yè)存在的主要問題，從規(guī)范經(jīng)營(yíng)主體、建立健全企業(yè)賬務(wù)核算、進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍和規(guī)范財(cái)稅獎(jiǎng)勵(lì)政策等四個(gè)方面提出合理建議，以期對(duì)后期“營(yíng)改增”擴(kuò)圍和促進(jìn)當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)企業(yè)健康有序地發(fā)展提供參考意見。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸行業(yè)；影響與對(duì)策

隨著2014年1月鐵路運(yùn)輸加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，“營(yíng)改增”已經(jīng)涵蓋了整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)。隨著“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸業(yè)的全面鋪開，對(duì)促進(jìn)貨運(yùn)物流企業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，但也存在不少問題，本文以江西省JJ市的交通運(yùn)輸行業(yè)為例，找出實(shí)施“營(yíng)改增”后存在的問題，并提出相應(yīng)建議，以期對(duì)“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸行業(yè)的進(jìn)一步完善提供建議。

一、交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

圍的交通運(yùn)輸企業(yè)共有692戶，較“營(yíng)改增”初期增加了132戶①，增幅達(dá)23.6%。其中小規(guī)模納稅人287戶，一般納稅人405戶，分別占全部交通運(yùn)輸企業(yè)的41.43%和58.53%。2013年8月至2014年7月全市“營(yíng)改增”交通運(yùn)輸企業(yè)共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入54.57億元，“營(yíng)改增”后JJ市交通運(yùn)輸行業(yè)得到了快速的發(fā)展。

交通運(yùn)輸行業(yè)運(yùn)營(yíng)模式多樣，模式的選擇是決定企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本的關(guān)鍵所在。以JJ市為例，主要有四種模式，本次調(diào)研以不同模式運(yùn)營(yíng)的實(shí)體貨運(yùn)企業(yè)中的一般納稅人為對(duì)象開展。一是企業(yè)完全自營(yíng)

截至到2014年7月，JJ市納入到“營(yíng)改增”范運(yùn)輸模式。企業(yè)運(yùn)用自己擁有的運(yùn)輸工具完成運(yùn)輸任務(wù)，這類企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，單一采用此種模式運(yùn)營(yíng)的運(yùn)輸企業(yè)目前在市場(chǎng)上占有的份額不多，一些運(yùn)輸線路相對(duì)固定的運(yùn)輸企業(yè)多采用此種模式運(yùn)輸。二是個(gè)人（個(gè)體）掛靠運(yùn)輸模式。這是目前內(nèi)河、汽車貨運(yùn)市場(chǎng)直接承運(yùn)的主體，企業(yè)與個(gè)人之間多屬掛靠關(guān)系，不直接參與經(jīng)營(yíng)，不擁有所有權(quán)，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)處于分離狀態(tài)。三是委托第三方運(yùn)營(yíng)模式。委托方承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后轉(zhuǎn)委托給自有運(yùn)輸企業(yè)，由受托方開具貨運(yùn)專票收取運(yùn)費(fèi)的業(yè)務(wù)模式。實(shí)際操作過程中，此種運(yùn)營(yíng)模式容易與貨運(yùn)代理相互混淆。四是企業(yè)自有運(yùn)營(yíng)兼委托他人運(yùn)輸模式。此種模式是企業(yè)運(yùn)輸?shù)闹饕Ｊ?，且委托業(yè)務(wù)占企業(yè)總業(yè)務(wù)量的80%以上。根據(jù)運(yùn)管部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，以集裝箱掛車為例，JJ市共有1 200輛，僅77輛為企業(yè)完全自有運(yùn)輸，其余1 123輛為個(gè)人（個(gè)體）運(yùn)輸。

二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)存在的問題

(一)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式受“營(yíng)改增”限制

運(yùn)輸企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是貨物運(yùn)輸，但由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的不同，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)車輛有無控制權(quán)和實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)人交織在一起，出現(xiàn)了實(shí)際運(yùn)輸人、委托運(yùn)輸人、業(yè)務(wù)聯(lián)系人、車輛實(shí)際控制人等多頭主體。而現(xiàn)有的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。文件并沒有對(duì)該種經(jīng)營(yíng)模式下企業(yè)主體承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的內(nèi)容和形式做出進(jìn)一步的解釋和規(guī)定，從而對(duì)這種模式的發(fā)展處于不確定狀態(tài)。個(gè)別地方性“營(yíng)改增”的具體政策甚至直接對(duì)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行限制。如“主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)運(yùn)輸能力核定自開票企業(yè)貨運(yùn)專票最高開票限額和月(次)領(lǐng)票量、金額”(贛國(guó)稅函［2013］230號(hào)文件)，這只適用于嚴(yán)格意義上的“企業(yè)完全自營(yíng)運(yùn)輸模式”，對(duì)于“個(gè)人掛靠運(yùn)輸模式”和“委托第三方運(yùn)營(yíng)模式”的實(shí)體企業(yè)就不具有科學(xué)性和適當(dāng)性，特別是對(duì)物流等行業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，產(chǎn)生了限制作用。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)核算易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

由于交通運(yùn)輸行業(yè)特殊性，車輛掛靠經(jīng)營(yíng)方式非常普遍，車輛實(shí)際車主與名義車主不一致的情況經(jīng)常發(fā)生。另外，企業(yè)注冊(cè)地與車籍所在地，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地也往往不一致。按現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策和代開發(fā)票管理規(guī)定，掛靠企業(yè)不會(huì)也不能代為開具發(fā)票，從而導(dǎo)致出現(xiàn)掛靠企業(yè)開具發(fā)票難，財(cái)務(wù)核算變通處理的現(xiàn)象。實(shí)際運(yùn)行中，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是賬目核算不健全，收入、成本、費(fèi)用憑證殘缺；二是出現(xiàn)有的貨物運(yùn)輸企業(yè)只對(duì)其在國(guó)稅部門代開的發(fā)票進(jìn)行稅款的計(jì)算和繳納，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算沒有票據(jù)的其他支出業(yè)務(wù)則不予在賬面反映。這樣的企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)“代開發(fā)票”的中介機(jī)構(gòu)[1]。以上處理方法均可能帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)整體增值稅稅負(fù)偏高

2013年8月至2014年5月，JJ市交通運(yùn)輸業(yè)平均銷售稅負(fù)為8.67%，高于全省平均水平1.5個(gè)百分點(diǎn)。全市365戶一般納稅人平均稅負(fù)率為9.3%，高于全省平均水平1.4個(gè)百分點(diǎn)。其中，稅負(fù)明顯畸高的企業(yè)達(dá)206戶（稅負(fù)率為11%的有159戶，稅負(fù)率在10%至11%之間的有47戶），占全行業(yè)一般納稅人總戶數(shù)的56.4%。這一期間入庫稅收3.96億元，占全行業(yè)的90.2%[2]。與周邊省、市交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)相比，JJ市貨物運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)率明顯偏高。具體情況見表1。

究其原因：一是稅率上升。從稅率上看，如果是一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)，其稅率為11%，相比計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的3%的稅率，有了較大增幅。企業(yè)雖然增加了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，但也難以達(dá)到8%這樣的抵稅比例，在這種情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)提升是必然的。二是貨運(yùn)企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅難以做到應(yīng)抵盡抵。一些企業(yè)沒有形成及時(shí)取得有效進(jìn)項(xiàng)憑證的習(xí)慣，導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣但沒抵扣的情況發(fā)生，而實(shí)際情況是企業(yè)想取得有效扣稅憑證也較難。企業(yè)必須從正規(guī)、大型的加油站和修理店才能取得有效抵扣發(fā)票，而從實(shí)際情況來看，由于存在駕駛員路途零散加油和在小型修理店進(jìn)行車輛維修保養(yǎng)，難以取得正規(guī)、有效的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣。三是可抵扣的比重過

單位：%低?，F(xiàn)實(shí)情況是，絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)均在“營(yíng)改增”之前購入，大都不能以增量抵扣法在扣稅環(huán)節(jié)中抵扣。如調(diào)查中發(fā)現(xiàn)某航運(yùn)企業(yè)僅在2012年新購的船舶就有38艘，凈增3.65萬載重噸，而“營(yíng)改增”政策對(duì)于在2013年8月1號(hào)前投入營(yíng)運(yùn)的固定資產(chǎn)不可抵扣，且目前航運(yùn)企業(yè)整體利潤(rùn)微薄，無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，可以抵扣的車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成相中所占的比重不足40%，且較難取得有效發(fā)票。而企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)成本中占多數(shù)的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金又不在扣稅范圍內(nèi)，這些均導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

表1　貨物交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人銷售稅負(fù)月度變化情況表

(四)超常財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)加大行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政稅收返還與獎(jiǎng)勵(lì)政策是國(guó)家與地方財(cái)政稅收政策的重要調(diào)控手段之一，在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)按一定比例將地方稅收返還或獎(jiǎng)勵(lì)給納稅人，是一項(xiàng)暫時(shí)性措施。實(shí)踐中，少數(shù)企業(yè)得益于地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)返還政策，對(duì)是否取得增值稅專用發(fā)票并不在意。以無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的企業(yè)為例，企業(yè)名義上的綜合稅負(fù)為14.8%，（其增值稅稅率11%，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為2.5%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為1.3%），但在部分地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)，企業(yè)繳納的稅收中除按稅負(fù)的2.08%上繳上級(jí)財(cái)政外，其余稅收基本上都以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的形式返給了企業(yè)，這就容易導(dǎo)致上游企業(yè)減少開票收入，造成稅款流失。同時(shí)造成部分企業(yè)利用稅收漏洞，大肆虛開，買賣稅款，行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、完善“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)的建議與思考

(一)進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)主體，選擇合理的企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式

進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)主體。對(duì)采用掛靠方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，政府應(yīng)積極鼓勵(lì)被掛靠的運(yùn)輸企業(yè)收購掛企業(yè)的交通運(yùn)輸工具，再以對(duì)外承包的方式經(jīng)營(yíng)，那么和運(yùn)輸工具緊密相聯(lián)的燃油費(fèi)、修理費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均可統(tǒng)一納入企業(yè)整體核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)取得的全部收入征納稅款。另一方面，原個(gè)體車主在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行利潤(rùn)分配，企業(yè)獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任。這樣，不僅實(shí)際車主與名義車主相一致，而且法律責(zé)任、納稅主體和管理體制均主體明確，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也比較清晰[3]。

選擇合理的企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式?！盃I(yíng)改增”之前，征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸行業(yè)，不論采取何種經(jīng)營(yíng)模式，只要其營(yíng)業(yè)收入相同，繳納的營(yíng)業(yè)稅也相同。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)于企業(yè)取得的符合抵扣政策的合理票據(jù)是可以算作扣稅依據(jù)的，因此，貨運(yùn)企業(yè)選擇不同的運(yùn)營(yíng)模式將會(huì)直接影響到交通運(yùn)輸、企業(yè)的整體稅負(fù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分了解本企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，在熟悉政策的前提下選擇適合自己的營(yíng)運(yùn)模式。

(二)提高行業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，建立健全賬務(wù)核算

交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)核算必定會(huì)比之前計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)復(fù)雜，特別是賬務(wù)處理方法有了較大變化。這些變化都給貨運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了新要求，因此，有必要提高他們的整體素質(zhì)，盡快熟悉“營(yíng)改增”后的涉稅業(yè)務(wù)處理流程和方法。同時(shí)，立足貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式，督促貨運(yùn)企業(yè)健全賬務(wù)賬冊(cè)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。增值稅制度實(shí)行嚴(yán)格的“以票管稅”，貨運(yùn)企業(yè)發(fā)票管理混亂或財(cái)務(wù)核算不健全，必定會(huì)帶來不能抵扣項(xiàng)目增多的情況，從而加重企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)要逐步培養(yǎng)貨運(yùn)司機(jī)在加油、維修、過路的零星費(fèi)用時(shí)要養(yǎng)成索要正規(guī)票據(jù)的習(xí)慣，財(cái)務(wù)人員要仔細(xì)核對(duì)司機(jī)提供的原始票據(jù)是否與實(shí)際運(yùn)營(yíng)線路相符合。除此之外，企業(yè)在簽訂運(yùn)輸合同時(shí)要符合法律規(guī)范，從源頭上規(guī)范賬務(wù)處理。除企業(yè)自身努力之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)企業(yè)的征收管理，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)貨運(yùn)勞務(wù)的真實(shí)性，確保企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)與開票企業(yè)、受票企業(yè)、發(fā)票金額相符。特別是運(yùn)輸工具、運(yùn)輸能力和營(yíng)運(yùn)能力相同的貨運(yùn)企業(yè)的開票情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況要及時(shí)關(guān)注、及時(shí)處理。

(三)確定運(yùn)輸行業(yè)最佳稅率，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

確定交通運(yùn)輸行業(yè)最佳稅率。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的總體改革指導(dǎo)思想是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不能增加或略有下降”，但實(shí)際情況是，“營(yíng)改增”后的交通運(yùn)輸行業(yè)（一般納稅人）整體稅負(fù)較改革前有所增加。如果企業(yè)稅負(fù)增加的問題得不到解決，從國(guó)家層面來講會(huì)影響本輪改革的進(jìn)程；從企業(yè)角度來講會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)的積極性，甚至?xí)T發(fā)企業(yè)違法違規(guī)事件。在現(xiàn)行我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的大環(huán)境下，“營(yíng)改增”后企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加是必然趨勢(shì)，雖然相對(duì)于17%的增值稅率而言，11%的稅率屬于低稅率，但由于企業(yè)取得符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅較困難，可以說11%仍然是一個(gè)較高稅率。政府應(yīng)加快調(diào)研和分析，盡早確立交通運(yùn)輸行業(yè)的最佳稅率。

進(jìn)一步擴(kuò)大運(yùn)輸企業(yè)可抵扣范圍。建議將運(yùn)輸企業(yè)的過路費(fèi)、過橋費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等重要成本盡快納入營(yíng)改增的可抵扣范圍，針對(duì)這些費(fèi)用較難取得增值稅專用發(fā)票的問題，可以將這些費(fèi)用按行業(yè)平均水平由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定出其應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比例。同時(shí)還可以把對(duì)固定資產(chǎn)折舊的適當(dāng)比例納入可抵扣范圍，以減輕的運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從企業(yè)角度來講，可通過進(jìn)一步提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、提高管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方法減輕企業(yè)自身稅負(fù)。

(四)規(guī)范稅收返還與獎(jiǎng)勵(lì)制度，強(qiáng)化政策導(dǎo)向

規(guī)范稅收返還與獎(jiǎng)勵(lì)制度。在國(guó)家尚未調(diào)整“營(yíng)改增”收入分享機(jī)制的情況下，各級(jí)政府及相關(guān)部門應(yīng)盡快建立公開機(jī)制、優(yōu)惠政策備案審查、定期評(píng)估和退出機(jī)制（包括稅收返還和獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序）。加大對(duì)縣、鄉(xiāng)一級(jí)財(cái)政預(yù)算的考核力度，禁止對(duì)“營(yíng)改增”制定稅收優(yōu)惠政策，對(duì)通過財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政返等形式進(jìn)行引稅、買稅或虛收空轉(zhuǎn)等手段來增加財(cái)政收入的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。除專門的稅收法律、法規(guī)外，各地起草其他法律、法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策時(shí)不得違背國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)稅制度。

強(qiáng)化政策導(dǎo)向，完善配套政策。建議從頂層設(shè)計(jì)考慮，對(duì)“營(yíng)改增”收入預(yù)算級(jí)次與傳統(tǒng)增值稅政策保持一致，同時(shí)兼顧地方財(cái)力。對(duì)于財(cái)稅獎(jiǎng)勵(lì)中存在問題，地方要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，限時(shí)督促整改。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門同政府的合作，在地方政府的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)管理中，增加對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范性要求，多方合力共同打擊不法企業(yè)鉆國(guó)家優(yōu)惠政策的空子。對(duì)于超稅負(fù)返還政策，各省應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政、地稅部門的協(xié)調(diào)與溝通，出臺(tái)規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施辦法，讓企業(yè)真正受益。

注釋：

①根據(jù)江西省JJ市國(guó)稅局相關(guān)資料整理所得。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯：孫富山）

The Study on Effects and Countermeasures of the Reform Program to Replace the Business Tax with a Value-added Tax on Transportation Industry --Based on the Example of Jiujiang City Jiangxi ProvinceQUE Hong-yan （Economic Management College of JiuJiang University , JiuJiang, 332000, China）

Abstract:Based on the overall research of replacing business tax with a value-added tax on transportation industry in JJ city, this paper explores the main problems existing in the freight enterprises. Meanwhile, it proposes four countermeasures on aspects of standard?izing the management main body, perfecting the enterprise financial accounting, further expanding the scope of deduction and standardiz?ing the tax incentive policies so as to expand the scope of replacing the business tax with a value-added tax and promote the healthy and orderly development of the local freight transportation enterprise for reference.

Key words:to replace business tax with value-added tax(VAT); transportation industry; influences and countermeasures

作者簡(jiǎn)介：闕紅艷，碩士，副教授，副院長(zhǎng)，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

收稿日期：2015-03-28

Doi:10.3969/j.issn.1672-0105.2015.02.014

文章編號(hào)：1672-0105（2015）02-0053-04

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F812.42