○魏紅顏 徐迎春

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150028）

如今零售業(yè)已通過互聯(lián)網(wǎng)交易變得越來越國際化。由于中國具有巨大的消費市場和生產(chǎn)能力，我國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的數(shù)額連年增加。然而，我國目前的稅收制度還不夠完善，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)又涉及增值稅等問題，而現(xiàn)行稅制本身的缺陷還不能與其經(jīng)濟(jì)實力相匹配。本文針對上述問題對中美兩國進(jìn)行了國際比較，發(fā)現(xiàn)中美兩國在征收什么樣的稅、誰負(fù)責(zé)征稅等方面都有明顯的不同。任何國際互聯(lián)網(wǎng)零售商必須意識到這些差異，并準(zhǔn)備應(yīng)對未知的挑戰(zhàn)。

一、中美兩國互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)發(fā)展概況

根據(jù)美國商務(wù)部、人口普查局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，美國的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)銷售額在2001年僅有350億美元，占整個零售業(yè)銷售額的1.1%。到2008年，互聯(lián)網(wǎng)銷售額激增至1430億美元，在這7年間，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)銷售額增長了近4倍。此后，在2008—2010年這3年間，美國經(jīng)濟(jì)遭遇了危機(jī)，然而，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的銷售額和其所占的市場份額并沒有下降。這表明了在美國經(jīng)濟(jì)衰退的大環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展并沒有受到影響，事實上，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)才是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇背后的驅(qū)動力。到2013年，美國互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的銷售額占零售業(yè)銷售總額的比重進(jìn)一步上升至5.6%。這表明互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)從最初的起步階段發(fā)展到了成熟階段，終于在美國的整個零售業(yè)站穩(wěn)了腳跟。

同美國相比而言，中國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)直到2008年才開始發(fā)展。我國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)歷史相對較短，但增長速度驚人。2008年中國的互聯(lián)網(wǎng)銷售額僅為170億美元，只有美國互聯(lián)網(wǎng)銷售額的十分之一。盡管如此，我國互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)。到2012年，我國互聯(lián)網(wǎng)銷售額達(dá)到了2020億美元，與2008年相比增長了近12倍。中國的互聯(lián)網(wǎng)銷售總額的絕對量與美國基本趨同。到2013年，中國的互聯(lián)網(wǎng)銷售額的增長率為41%，突破了2850億美元大關(guān)，成功地趕超了年增長率只有12%的美國2520億美元的互聯(lián)網(wǎng)銷售額。

在未來的幾年中，中國將超過美國成為國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物。進(jìn)一步來看，我國互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展仍然處于起步階段，它的市場尚未飽和，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的市場規(guī)模還有待于進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、中美兩國稅收環(huán)境概況

1、中美兩國稅收制度的比較

在美國，銷售稅是由美國聯(lián)邦憲法通過的專門授予州政府的稅種，因此商品的銷售交易包括三方：賣方、買方和州政府。如果賣方和買方都居住在同一個州，賣方負(fù)責(zé)向買方收取消費稅。如果他們不居住在同一個州，難道是其他州的賣方仍然負(fù)責(zé)向買方征收銷售稅然后移交到買方的州政府？根據(jù)美國憲法第十四條修正案，答案是否定的。而從互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)時代起，這個問題會使遠(yuǎn)程賣家與州政府之間的關(guān)系陷入更加兩難的境地。

同美國征收銷售稅的方式一樣，中國征收增值稅的主要目的也是給地方政府財政融資。在中國，地方政府有權(quán)并負(fù)責(zé)征收增值稅稅款，但由于我國財政的國庫集中支付制度，增值稅需要全部上繳到中央政府，因此，這對地方政府盡全力去征收增值稅并沒有太大的激勵作用，當(dāng)?shù)胤秸鞫悪C(jī)關(guān)不能盡職盡責(zé)征稅時，納稅人就會試圖去逃避增值稅。中國目前的增值稅制度還存在一些問題，國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)零售商需要了解中國目前的稅收環(huán)境，上述情形如表1所示。

表1 中美兩國的稅收制度比較

通過表1，我們可以看出美國和中國的稅收原則存在明顯的差異，在個人所得稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等方面，具有一定的可比性。然而，在銷售稅和增值稅的方面，存在較大區(qū)別的就是增值稅的稅收受益人這方面，主要是因為增值稅大部分屬于中央政府而不是地方政府。

2、中美兩國銷售稅和增值稅的比較

與美國相比，增值稅在總的稅收收入中是否占有重要的地位？為了使中美兩國具有可比性，表2選取了銷售稅和增值稅占稅收總收入的百分比這一衡量指標(biāo)來衡量它對稅收總收入的貢獻(xiàn)程度。

表2 銷售稅和增值稅的權(quán)重比較

表2涵蓋了5個在美國具有代表性的州，平均而言，銷售稅收入占稅收總額的比例為19.3%；在中國，這一比例高達(dá)42.6%。此外，美國的銷售稅率的平均水平為6.75%，而中國的增值稅率為17%。這意味著增值稅的稅收負(fù)擔(dān)要比銷售稅的稅收負(fù)擔(dān)高兩倍。因此，對于想要進(jìn)入中國市場的國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)營銷商來說，要深入了解我國增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營中扮演的重要角色。

三、互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅征管現(xiàn)狀分析

1、互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅征管問題

在互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易中買家能否避免繳納增值稅呢？這取決于是什么樣的交易、是否涉及進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額的要求。根據(jù)這一方面，我們將互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的交易分為三類：B2B、B2C和C2C。

（1）“BtoB”指企業(yè)與企業(yè)之間的商務(wù)模式。即企業(yè)（買方）向企業(yè)（賣方）購進(jìn)商品，然后銷售給最終消費者的交易模式。買方已經(jīng)向賣方支付了進(jìn)項稅，買方需要向最終消費者征收銷項稅，之后買方只需把進(jìn)項稅額與銷項稅額抵扣后的應(yīng)納稅總額上繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)即可。買方實際上并沒有負(fù)擔(dān)稅收，在這種情況下，對于買方支付的進(jìn)項稅也是一種激勵。因此，“BtoB”交易應(yīng)該繳納增值稅。

（2）“BtoC”指企業(yè)與消費者之間的商務(wù)模式。即企業(yè)把商品銷售給最終消費者，但消費者不會再次出售該商品的交易模式。賣方需要按照法律規(guī)定向最終消費者收取銷項稅額。由于商品不會被再次出售，所以也不存在稅額抵扣的問題。在這種情況下，賣方征收銷項稅并且上繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有受到激勵。因此，“BtoC”交易中不應(yīng)該繳納增值稅。

（3）“CtoC”指消費者與消費者之間的商務(wù)模式。即一個人將產(chǎn)品銷售給另一個人，賣方并不是注冊企業(yè)，也根本不需要向買方收取增值稅。因此，在“CtoC”交易中不應(yīng)該繳納增值稅。

上述三種情況的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易模式的增值稅納稅分析可以歸納為表3。也可能會有其他類型的交易模式，但在多數(shù)情況下，納稅人總是試圖去避免繳納增值稅。

表3 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅納稅分析

表3將三種情況的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易模式放在一起比較，從上述分析可以看出，只有在“BtoB”模式下，納稅人才最有可能會繳納增值稅。因此，想要進(jìn)入中國市場的國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)營銷商必須要意識到能從買方征收到增值稅的可能性。

四、對策建議

本文運用對比分析的方法，對中美兩國的電子商務(wù)發(fā)展概況與稅收環(huán)境概況進(jìn)行了簡要的論述，并對我國互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅征管現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出以下建議。

第一，中國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展尚處于初期階段?；ヂ?lián)網(wǎng)商務(wù)的市場占有率一直呈指數(shù)增加，特別是互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)銷售額占整個零售業(yè)銷售額的比率也在迅速增加。中國擁有龐大的經(jīng)濟(jì)體和互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量，這標(biāo)志著我國擁有巨大的市場潛力，為國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)零售商的加入提供了無限的商機(jī)。

第二，本文還探討了中國互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的征稅問題。中國互聯(lián)網(wǎng)交易涉及的增值稅率為17%，而美國的銷售稅率為6.75%。由于稅率的差異，需要重新考慮進(jìn)入中國市場是否有利于企業(yè)自身的發(fā)展。中國的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)市場有著巨大的潛力，但是這條路也存在很多風(fēng)險。

[1]JamesG.S.YangandRobertZheshiMa.：ProblemsImplementingtheVATinChina[J].InternationalTax，2004（ 30）.

[2]Ballard，CharlesL，Lee，Jiamin.：Internetpurchases，cross-bordershopping，andsalestaxes[J].NationalTax，2007（ 12）.