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        中美互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)現(xiàn)狀與涉稅比較分析

        2015-12-26 08:41:42魏紅顏徐迎春
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2015年29期
        關(guān)鍵詞:銷售稅賣方買方

        ○魏紅顏 徐迎春

        (哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150028)

        如今零售業(yè)已通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易變得越來(lái)越國(guó)際化。由于中國(guó)具有巨大的消費(fèi)市場(chǎng)和生產(chǎn)能力,我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的數(shù)額連年增加。然而,我國(guó)目前的稅收制度還不夠完善,互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)又涉及增值稅等問(wèn)題,而現(xiàn)行稅制本身的缺陷還不能與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相匹配。本文針對(duì)上述問(wèn)題對(duì)中美兩國(guó)進(jìn)行了國(guó)際比較,發(fā)現(xiàn)中美兩國(guó)在征收什么樣的稅、誰(shuí)負(fù)責(zé)征稅等方面都有明顯的不同。任何國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)零售商必須意識(shí)到這些差異,并準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)未知的挑戰(zhàn)。

        一、中美兩國(guó)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)發(fā)展概況

        根據(jù)美國(guó)商務(wù)部、人口普查局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,美國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)銷售額在2001年僅有350億美元,占整個(gè)零售業(yè)銷售額的1.1%。到2008年,互聯(lián)網(wǎng)銷售額激增至1430億美元,在這7年間,互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)銷售額增長(zhǎng)了近4倍。此后,在2008—2010年這3年間,美國(guó)經(jīng)濟(jì)遭遇了危機(jī),然而,互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的銷售額和其所占的市場(chǎng)份額并沒(méi)有下降。這表明了在美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退的大環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展并沒(méi)有受到影響,事實(shí)上,互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)才是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇背后的驅(qū)動(dòng)力。到2013年,美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的銷售額占零售業(yè)銷售總額的比重進(jìn)一步上升至5.6%。這表明互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)從最初的起步階段發(fā)展到了成熟階段,終于在美國(guó)的整個(gè)零售業(yè)站穩(wěn)了腳跟。

        同美國(guó)相比而言,中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)直到2008年才開(kāi)始發(fā)展。我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)歷史相對(duì)較短,但增長(zhǎng)速度驚人。2008年中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)銷售額僅為170億美元,只有美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)銷售額的十分之一。盡管如此,我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)。到2012年,我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)銷售額達(dá)到了2020億美元,與2008年相比增長(zhǎng)了近12倍。中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)銷售總額的絕對(duì)量與美國(guó)基本趨同。到2013年,中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)銷售額的增長(zhǎng)率為41%,突破了2850億美元大關(guān),成功地趕超了年增長(zhǎng)率只有12%的美國(guó)2520億美元的互聯(lián)網(wǎng)銷售額。

        在未來(lái)的幾年中,中國(guó)將超過(guò)美國(guó)成為國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物。進(jìn)一步來(lái)看,我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的發(fā)展仍然處于起步階段,它的市場(chǎng)尚未飽和,互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)的市場(chǎng)規(guī)模還有待于進(jìn)一步擴(kuò)大。

        二、中美兩國(guó)稅收環(huán)境概況

        1、中美兩國(guó)稅收制度的比較

        在美國(guó),銷售稅是由美國(guó)聯(lián)邦憲法通過(guò)的專門授予州政府的稅種,因此商品的銷售交易包括三方:賣方、買方和州政府。如果賣方和買方都居住在同一個(gè)州,賣方負(fù)責(zé)向買方收取消費(fèi)稅。如果他們不居住在同一個(gè)州,難道是其他州的賣方仍然負(fù)責(zé)向買方征收銷售稅然后移交到買方的州政府?根據(jù)美國(guó)憲法第十四條修正案,答案是否定的。而從互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)時(shí)代起,這個(gè)問(wèn)題會(huì)使遠(yuǎn)程賣家與州政府之間的關(guān)系陷入更加兩難的境地。

        同美國(guó)征收銷售稅的方式一樣,中國(guó)征收增值稅的主要目的也是給地方政府財(cái)政融資。在中國(guó),地方政府有權(quán)并負(fù)責(zé)征收增值稅稅款,但由于我國(guó)財(cái)政的國(guó)庫(kù)集中支付制度,增值稅需要全部上繳到中央政府,因此,這對(duì)地方政府盡全力去征收增值稅并沒(méi)有太大的激勵(lì)作用,當(dāng)?shù)胤秸鞫悪C(jī)關(guān)不能盡職盡責(zé)征稅時(shí),納稅人就會(huì)試圖去逃避增值稅。中國(guó)目前的增值稅制度還存在一些問(wèn)題,國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)零售商需要了解中國(guó)目前的稅收環(huán)境,上述情形如表1所示。

        表1 中美兩國(guó)的稅收制度比較

        通過(guò)表1,我們可以看出美國(guó)和中國(guó)的稅收原則存在明顯的差異,在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等方面,具有一定的可比性。然而,在銷售稅和增值稅的方面,存在較大區(qū)別的就是增值稅的稅收受益人這方面,主要是因?yàn)樵鲋刀惔蟛糠謱儆谥醒胝皇堑胤秸?/p>

        2、中美兩國(guó)銷售稅和增值稅的比較

        與美國(guó)相比,增值稅在總的稅收收入中是否占有重要的地位?為了使中美兩國(guó)具有可比性,表2選取了銷售稅和增值稅占稅收總收入的百分比這一衡量指標(biāo)來(lái)衡量它對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)程度。

        表2 銷售稅和增值稅的權(quán)重比較

        表2涵蓋了5個(gè)在美國(guó)具有代表性的州,平均而言,銷售稅收入占稅收總額的比例為19.3%;在中國(guó),這一比例高達(dá)42.6%。此外,美國(guó)的銷售稅率的平均水平為6.75%,而中國(guó)的增值稅率為17%。這意味著增值稅的稅收負(fù)擔(dān)要比銷售稅的稅收負(fù)擔(dān)高兩倍。因此,對(duì)于想要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)營(yíng)銷商來(lái)說(shuō),要深入了解我國(guó)增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演的重要角色。

        三、互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅征管現(xiàn)狀分析

        1、互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅征管問(wèn)題

        在互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易中買家能否避免繳納增值稅呢?這取決于是什么樣的交易、是否涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的要求。根據(jù)這一方面,我們將互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的交易分為三類:B2B、B2C和C2C。

        (1)“BtoB”指企業(yè)與企業(yè)之間的商務(wù)模式。即企業(yè)(買方)向企業(yè)(賣方)購(gòu)進(jìn)商品,然后銷售給最終消費(fèi)者的交易模式。買方已經(jīng)向賣方支付了進(jìn)項(xiàng)稅,買方需要向最終消費(fèi)者征收銷項(xiàng)稅,之后買方只需把進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵扣后的應(yīng)納稅總額上繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)即可。買方實(shí)際上并沒(méi)有負(fù)擔(dān)稅收,在這種情況下,對(duì)于買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅也是一種激勵(lì)。因此,“BtoB”交易應(yīng)該繳納增值稅。

        (2)“BtoC”指企業(yè)與消費(fèi)者之間的商務(wù)模式。即企業(yè)把商品銷售給最終消費(fèi)者,但消費(fèi)者不會(huì)再次出售該商品的交易模式。賣方需要按照法律規(guī)定向最終消費(fèi)者收取銷項(xiàng)稅額。由于商品不會(huì)被再次出售,所以也不存在稅額抵扣的問(wèn)題。在這種情況下,賣方征收銷項(xiàng)稅并且上繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有受到激勵(lì)。因此,“BtoC”交易中不應(yīng)該繳納增值稅。

        (3)“CtoC”指消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的商務(wù)模式。即一個(gè)人將產(chǎn)品銷售給另一個(gè)人,賣方并不是注冊(cè)企業(yè),也根本不需要向買方收取增值稅。因此,在“CtoC”交易中不應(yīng)該繳納增值稅。

        上述三種情況的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易模式的增值稅納稅分析可以歸納為表3。也可能會(huì)有其他類型的交易模式,但在多數(shù)情況下,納稅人總是試圖去避免繳納增值稅。

        表3 互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅納稅分析

        表3將三種情況的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)交易模式放在一起比較,從上述分析可以看出,只有在“BtoB”模式下,納稅人才最有可能會(huì)繳納增值稅。因此,想要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)營(yíng)銷商必須要意識(shí)到能從買方征收到增值稅的可能性。

        四、對(duì)策建議

        本文運(yùn)用對(duì)比分析的方法,對(duì)中美兩國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展概況與稅收環(huán)境概況進(jìn)行了簡(jiǎn)要的論述,并對(duì)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式下的增值稅征管現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,提出以下建議。

        第一,中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展尚處于初期階段?;ヂ?lián)網(wǎng)商務(wù)的市場(chǎng)占有率一直呈指數(shù)增加,特別是互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)銷售額占整個(gè)零售業(yè)銷售額的比率也在迅速增加。中國(guó)擁有龐大的經(jīng)濟(jì)體和互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量,這標(biāo)志著我國(guó)擁有巨大的市場(chǎng)潛力,為國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)零售商的加入提供了無(wú)限的商機(jī)。

        第二,本文還探討了中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易涉及的增值稅率為17%,而美國(guó)的銷售稅率為6.75%。由于稅率的差異,需要重新考慮進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)是否有利于企業(yè)自身的發(fā)展。中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)市場(chǎng)有著巨大的潛力,但是這條路也存在很多風(fēng)險(xiǎn)。

        [1]JamesG.S.YangandRobertZheshiMa.:ProblemsImplementingtheVATinChina[J].InternationalTax,2004( 30).

        [2]Ballard,CharlesL,Lee,Jiamin.:Internetpurchases,cross-bordershopping,andsalestaxes[J].NationalTax,2007( 12).

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