張 恒 李 瑤

（云南民族大學管理學院，云南 昆明 650500）

一、會計信息質(zhì)量要求

（一）可靠性、相關(guān)性

可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項作為確認、計量及報告的依據(jù)，做到各會計要素及其他有關(guān)信息的如實反映，確保會計信息的真實完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息與利益相關(guān)者經(jīng)濟決策需要相關(guān)，具有反饋和預測價值?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計信息最主要的質(zhì)量要求，不可靠的會計信息會誤導會計信息使用者做出不經(jīng)濟決策，而會計信息使用者不能根據(jù)不相關(guān)的會計信息做出決策。因此只有同時滿足可靠性和相關(guān)性的會計信息才是高質(zhì)量的會計信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，以便會計信息使用者理解和使用?？衫斫庑允菚嬓畔①|(zhì)量的基礎(chǔ)要求，是可靠性及相關(guān)性正常發(fā)揮作用的前提。

（三）可比性、及時性和實質(zhì)重于形式

可比性要求企業(yè)提供的會計信息在同一企業(yè)不同會計期間可比（縱向可比性），不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項，應當采用一致的會計處理方法，不得隨意變更會計政策。會計信息使用者可以根據(jù)兩組會計信息的比較進行決策，體現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項及時進行確認、計量及報告，不得提前或延后，確保會計信息的收集、處理及傳遞的時效性。相關(guān)及可靠的會計信息一定要滿足及時性的要求。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進行確認、計量及報告，例如融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)能夠控制其未來的經(jīng)濟利益，應該視為承租企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬。實質(zhì)重于形式也是可靠性的一種體現(xiàn)。由此可見，可比性、及時性和實質(zhì)重于形式是會計信息的補充質(zhì)量要求，對可靠性和相關(guān)性起輔助作用。

（四）重要性、謹慎性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息反映所有與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易和事項，這些交易及事項足于影響會計信息使用者做出經(jīng)濟決策。企業(yè)只需要詳細披露重要的會計信息，不必對所有的會計信息進行詳細披露。謹慎性也稱穩(wěn)健性，指企業(yè)對交易或事項進行確認、計量及報告過程中持有謹慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。由此可見，重要性及謹慎性是會計信息的約束性要求，對可靠性和相關(guān)性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關(guān)性是最主要的會計信息質(zhì)量要求，其余六項要求都是為可靠性及相關(guān)性服務的。所以可靠性及相關(guān)性可以選為會計信息質(zhì)量的評價標準。

二、利益相關(guān)者會計信息需求

企業(yè)的會計信息使用者是企業(yè)所有的利益相關(guān)者,不同的利益相關(guān)者有著不同的會計信息需求。投資者關(guān)注的是資本的保值與增值、企業(yè)的盈利性與風險性，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的長短期償債能力，管理人員關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、綜合經(jīng)營業(yè)績，如企業(yè)的盈利能力、償債能力等等。普通員工關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景及職工福利等等。政府部門主要關(guān)注企業(yè)會計信息的真實性、完整性，經(jīng)營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的側(cè)重點有所不同，但是都很重視會計信息質(zhì)量的可靠性及相關(guān)性要求。

三、會計信息質(zhì)量評價指標

注冊會計師對企業(yè)公開披露的財務報告的真實性及公允性提供合理保證并發(fā)表審計意見，會計信息使用者可以根據(jù)注冊會計師出具審計報告的類型來判斷會計信息的可靠性，并作為可靠性的評價標準。

眾所周知，企業(yè)的現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定的，它可以排除權(quán)責發(fā)生制涉及會計估計的影響。根據(jù)不同利益相關(guān)者對會計信息需求的不同，基于現(xiàn)金流量視角可以從現(xiàn)金流量的償債能力、支付能力及盈利質(zhì)量三個方面來評價相關(guān)性，進而評價會計信息質(zhì)量的高低。

（一）償債能力

1.現(xiàn)金比率?，F(xiàn)金比率為現(xiàn)金與流動負債的比率?，F(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，從現(xiàn)金流量表“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目獲取數(shù)據(jù)。該指標數(shù)據(jù)越大，說明流動負債的現(xiàn)金資產(chǎn)保證程度越高，會計信息質(zhì)量越高。

2.經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與流動負債的比率。該指標數(shù)據(jù)越大，說明流動負債的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)保障程度越高，會計信息質(zhì)量越高。

3.到期債務本息償付比率。到期債務本息償付比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與本期到期債務本息的比率。該指標數(shù)據(jù)越大，說明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支付本期到期債務本息的程度越高，長期償債能力越強，會計信息質(zhì)量越高，該指標的理想值應該大于1。

4.利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與利息費用的比率。該指標數(shù)據(jù)更加穩(wěn)健保守，值越大償債能力越強，會計信息質(zhì)量越高。

（二）支付能力

1.股利現(xiàn)金保證比率。股利現(xiàn)金保證比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金股利的比率。該比率越高，支付現(xiàn)金股利的保證度越高，會計信息質(zhì)量越高。

2.現(xiàn)金充分性比率?，F(xiàn)金充分性比率為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量凈額之和與債務償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項現(xiàn)金的需要。該比值越大于1，現(xiàn)金越充裕，會計信息質(zhì)量就越高。

3.每股經(jīng)營現(xiàn)金流量。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)的比率。該比率越大，說明企業(yè)進行資本支出和支付股利的能力越強，會計信息質(zhì)量越高。

（三）盈利質(zhì)量

1.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標能夠剔除提前確認收益而長期未收現(xiàn)的影響，比凈資產(chǎn)收益率更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會計信息質(zhì)量越高。

2.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均總資產(chǎn)的比率。該指標能夠反映企業(yè)利用資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力，比值越大，則企業(yè)資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強，會計信息質(zhì)量越高。

3.盈利現(xiàn)金比率。盈利現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的比率。該指標反映企業(yè)每實現(xiàn)1單位的凈利潤，來自于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現(xiàn)的收入。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會計信息質(zhì)量越高。

4.銷售獲現(xiàn)比率。銷售獲現(xiàn)比率為銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入的比率。該指標能夠反映企業(yè)通過銷售商品及提供勞務獲取現(xiàn)金的能力，該比值越接近1，說明企業(yè)的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質(zhì)量越好，會計信息質(zhì)量越高。

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