關(guān)象麟

（中國船舶重工集團(tuán)公司第七O三研究所，哈爾濱150078）

企業(yè)會計內(nèi)部控制淺析

關(guān)象麟

（中國船舶重工集團(tuán)公司第七O三研究所，哈爾濱150078）

會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的一系列具有控制職能的會計業(yè)務(wù)處理措施、程序、方法等所形成的會計控制與監(jiān)督系統(tǒng)，對加強(qiáng)會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高管理效率有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，提高會計信息質(zhì)量，進(jìn)而堵塞漏洞、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；建立行之有效的風(fēng)險控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險管理。當(dāng)前在部分企業(yè)內(nèi)部會計控制中卻出現(xiàn)了諸多問題，現(xiàn)就此進(jìn)行分析并提出解決辦法，更好的提高企業(yè)財務(wù)管理。

內(nèi)部控制；問題；解決措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）保護(hù)財務(wù)物資的完整性

完整的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中通過各種行之有效的方式，就可以提高企業(yè)設(shè)備與物資的完備性，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，不僅延長了設(shè)備的使用壽命，也更利于提高資金的有效使用率。

（二）提高會計資料的可靠性

企業(yè)財務(wù)管理的有效性和科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)需要真實(shí)有效的財務(wù)信息的支撐，只有建立在可靠的財務(wù)信息基礎(chǔ)之上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時才可能獲得正確的信息引導(dǎo)，進(jìn)而在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，保持自身的核心競爭力，不至于被淘汰，同時，保證對外披露的信息報告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。因而有效的財務(wù)內(nèi)部控制是提高會計資料的重要途徑。

（三）保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效性

結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。

（四）提高企業(yè)風(fēng)險管理的能力

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)前提下，結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，通過公開渠道或者利用外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的資源獲得本行業(yè)的風(fēng)險組合清單作為識別本企業(yè)基礎(chǔ)和參考。通過一系列風(fēng)險識別方法，確認(rèn)風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險級次，從而進(jìn)一步采取相應(yīng)的應(yīng)對策略，使企業(yè)風(fēng)險降低到可承受范圍內(nèi)，確保企業(yè)經(jīng)營良性循環(huán)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)部會計控制的審計職能弱化

當(dāng)前，很多企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，認(rèn)為內(nèi)部審計是財務(wù)工作的一項(xiàng)內(nèi)容，沒有必要再設(shè)置內(nèi)部審計組織。有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但大多數(shù)職能也被弱化，有的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)管作用，這樣的設(shè)置明顯不利于企業(yè)會計內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）內(nèi)部會計控制意識薄弱

目前我國企業(yè)普遍對內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)控會計控制會增加工作環(huán)節(jié)，束縛企業(yè)的發(fā)展,或者認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度就是單純的內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財產(chǎn)的控制制度等，或者干脆認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度就是工作文件和工作制度；在實(shí)際會計控制制度的執(zhí)行上，企業(yè)的執(zhí)行力不強(qiáng)，喪失了其固有的管理職能；還有的企業(yè)雖然強(qiáng)制建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，只是應(yīng)對公司或?qū)徲嫴块T的檢查，最后就形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部會計控制體系不完善

在企業(yè)中由于一些企業(yè)企業(yè)人員采用了家族式的管理方式，以及領(lǐng)導(dǎo)者自身素質(zhì)的限制，企業(yè)人員對財務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識，進(jìn)而沒有給予足夠的重視，內(nèi)部會計控制制度或有或無，有的也是流于形式，監(jiān)督控制不力。在構(gòu)建管理制度上沒有全面性和預(yù)見性，帶來管理的滯后，內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。

（四）會計人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前在我國許多中小企業(yè)中，由于領(lǐng)導(dǎo)者自身因素，加上企業(yè)管理模式等因素的綜合因素的影響，其會計人員的整體素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力較低、知識層面還處于較為缺乏的狀態(tài)。在企業(yè)財務(wù)管理中未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員缺乏起碼的獨(dú)立性，從而使內(nèi)部會計控制失控。

三、解決措施

在我國，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，基本規(guī)范在內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立于實(shí)施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評價指引和審計指引的基本依據(jù)。

（一）構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系

隨著會計控制理論的研究與我國企業(yè)會計工作的深入實(shí)踐，理論界學(xué)者們都開始逐步關(guān)注企業(yè)內(nèi)部會計控制整體機(jī)制的構(gòu)建。內(nèi)部會計控制不僅僅是財務(wù)部門的工作，其建立和運(yùn)營都和公司的每個人每個部門息息相關(guān)，即構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系貫穿于公司組織機(jī)構(gòu)的各個環(huán)節(jié)，故我國學(xué)者朱榮恩認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制制度應(yīng)該是框架性的，更應(yīng)該基于整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來探討內(nèi)部會計控制的建立。在現(xiàn)代公司運(yùn)營管理中，內(nèi)部會計控制不能僅簡單的只從財務(wù)部門出發(fā)，加強(qiáng)財務(wù)部門的會計信息的管理流程的優(yōu)化，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)涉及到公司任何業(yè)務(wù)運(yùn)營有關(guān)的各個部門，故張先治認(rèn)為內(nèi)部會計控制的研究不應(yīng)僅從會計角度來考慮，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際從企業(yè)經(jīng)營管理的角度出發(fā)研究，旨在尋求與建立內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制的和諧統(tǒng)一。只有把內(nèi)部會計控制的建立與設(shè)計與公司經(jīng)營管理有機(jī)的結(jié)合起來，才能建立適合企業(yè)發(fā)展、行之有效的內(nèi)部會計控制機(jī)制。

（二）建立獨(dú)立的會計組織

當(dāng)今會計部門是任何一個企業(yè)都不可缺少的組成元素，其在企業(yè)發(fā)展中的地位也隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大得到重視和提升。一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越多，其財務(wù)工作也就越繁雜，對會計工作也就越高。因此，要實(shí)現(xiàn)其財務(wù)管理工作的順利開展，建立一個穩(wěn)定的、獨(dú)立的會計組織以全方面的監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是極其重要的，同時給予會計人員相應(yīng)的管理監(jiān)督權(quán)力，以充分調(diào)動其財務(wù)管理的積極性；在建立獨(dú)立組織之外也應(yīng)制定一套完善的監(jiān)督機(jī)制，以嚴(yán)格限制會計人員的工作行為，防治會計人員以權(quán)謀私，并加強(qiáng)對其的考核，保障企業(yè)財務(wù)工作走向科學(xué)化、有序化道路。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計

企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動除了制定嚴(yán)格的管理制度以規(guī)范各個崗位的工作職責(zé)，同時對制度實(shí)施情況的監(jiān)督管理更是其中確保企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)、高效經(jīng)營不可缺少的重要環(huán)節(jié)，因此，加強(qiáng)其內(nèi)部審計，提高管理能力，以充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。由于內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組織，在企業(yè)的運(yùn)行中承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益的重任，具有監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能。對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實(shí)，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，在監(jiān)督的同時，確保了企業(yè)財務(wù)管理部門財務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，進(jìn)而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供了有效的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)人才的培養(yǎng)

在企業(yè)的財務(wù)管理中，其財務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)財務(wù)管理的有效開展以及財務(wù)管理的真實(shí)性和有效性，因此，在企業(yè)的生產(chǎn)中要不斷的加強(qiáng)對財務(wù)人員知識層次的拓展，工作技能的提高以及一定的管理知識的培訓(xùn)，使之成為一個既懂財務(wù)又會管理的復(fù)合型人才，為企業(yè)核心競爭力的提高做出更大貢獻(xiàn)。如在工作中可以定期進(jìn)行各種講座或開辦補(bǔ)習(xí)班，鼓勵財務(wù)人員不斷自學(xué)以提高自身的綜合素質(zhì)。同時更要加強(qiáng)會計人員道德建設(shè)，對會計人員進(jìn)行道德素質(zhì)宣傳教育，杜絕個別會計職責(zé)不分，徇私舞弊，為了個人私利而損害企業(yè)利益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立制度面前人人平等的概念，消除某些人的特權(quán)，對違反職業(yè)道德的會計人員進(jìn)行嚴(yán)厲教育，樹立道德模范，堅決抵制不按規(guī)章制度辦事的行為。

［責(zé)任編輯：王 旸］

青島啤酒 凈資產(chǎn)收益率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)2013年2014年14.15%=7.22%×1.96 12.90%=7.37%×1.75

通過分解可以看出，該公司2014年的凈資產(chǎn)收益率與2013年相比有所下降，雖然在資產(chǎn)凈利率方面有小幅度增加，但是權(quán)益乘數(shù)卻有大幅度下降，因此，才會導(dǎo)致公司的凈資產(chǎn)收益率也隨之下降。

（四）凈資產(chǎn)收益率的驅(qū)動因素變動分析

1.銷售凈利率的分析

青島啤酒2014年的銷售凈利率較2013年有所下降，從表1中可以看出，雖然2014年的銷售收入超過2013年，凈利潤也有所增加，但同時成本費(fèi)用也在大幅度提高，說明青島啤酒公司對成本的控制水平有所下降。銷售收入增加的同時，成本總額也在大幅度增加，導(dǎo)致凈利潤增長額較小、銷售凈利率增長停滯，甚至有小幅度的下降。由此，就會導(dǎo)致資產(chǎn)凈利率的降低。

2.權(quán)益乘數(shù)的分析

權(quán)益乘數(shù)越大，企業(yè)負(fù)債程度越高，償還債務(wù)能力越差，財務(wù)風(fēng)險程度越高。這個指標(biāo)同時也反映了財務(wù)杠桿對利潤水平的影響。一般對于企業(yè)來說，比較合理的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在40%-60%之間。

3.資產(chǎn)凈利率的分析

資產(chǎn)凈利率把企業(yè)一定期間的凈利潤與企業(yè)的資產(chǎn)相比較，表明企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。從表2中可以看出，從2013年到2014年資產(chǎn)凈利率有了一定程度的提高，主要是因?yàn)榍鄭u啤酒2014年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所提高。這說明資產(chǎn)的利用得到了比較好的控制，顯示出比2013年較好的效果，表明該公司利用其總資產(chǎn)產(chǎn)生銷售收入的效率在增加。

綜上所述，運(yùn)用杜邦分析法對上市公司進(jìn)行財務(wù)分析時，主要從凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、權(quán)益乘數(shù)等幾個主要指標(biāo)的分解來反映公司獲利能力。本文以青島啤酒股份有限公司為例，以該公司2013年和2014年兩年的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)該公司2014年的凈資產(chǎn)收益率與2013年相比有所下降，主要是由于資產(chǎn)負(fù)債率下降引起的。要提高公司獲利能力，可從以下途徑入手：首先，開拓市場，擴(kuò)大銷售，努力降低成本費(fèi)用水平，提高銷售凈利率；其次，增強(qiáng)資產(chǎn)管理，加速資本周轉(zhuǎn)，提高各項(xiàng)資產(chǎn)的營運(yùn)效率；最后，合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債經(jīng)營，以求得最大的財務(wù)杠桿利益。

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［責(zé)任編輯：王 旸］

F275

A

1005-913X（2015）05-0172-02

2015-04-10

關(guān)象麟(1968-)，女，哈爾濱人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。