張書義 劉兆大

注冊會計師執(zhí)業(yè)怎樣才能免“過勞”、不“太累”

張書義 劉兆大

一、問題的提起

由于注冊會計師形成審計意見需要履行完備的執(zhí)業(yè)程序，作出較多的職業(yè)判斷，審計報告中凝結(jié)著大量的專業(yè)勞動，因此，勤勉敬業(yè)是注冊會計師的職業(yè)特征之一。在提供專業(yè)服務過程中，注冊會計師必須保持職業(yè)操守，勤勉敬業(yè)，不懶惰、不懈怠。在執(zhí)業(yè)實踐中，注冊會計師及助理人員在審計執(zhí)業(yè)過程中付出了辛勤的勞動，結(jié)出了豐碩的成果。行業(yè)人員規(guī)模、業(yè)務總量、收入總額等持續(xù)增長，實現(xiàn)了與國家經(jīng)濟建設同步發(fā)展，行業(yè)前景持續(xù)向好。

然而，當前相當部分的業(yè)內(nèi)人士在勤勉執(zhí)業(yè)的同時，常常存在著較為嚴重的“過勞”、“太累”現(xiàn)象。筆者認為，這些過分的加班加點和犧牲休息時間已嚴重地影響了行業(yè)同仁們的身心健康，與注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展相悖。據(jù)筆者所知，在每年的審計業(yè)務忙季，相當數(shù)量的注冊會計師及助理人員都需要夜以繼日地忙碌，有的甚至連續(xù)加班至深夜。即便是平時，注冊會計師相比于律師等其他自由職業(yè)者來說，也是更加緊張忙碌。這些超負荷的工作既影響到他們的身體健康，使部分人感嘆“加速折舊”，也一定程度地影響到行業(yè)同仁們家庭和諧及事業(yè)的長遠發(fā)展。這種生存模式甚至也較大程度地降低了注冊會計師職業(yè)的社會吸引力。 那么，如何使注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中負荷適當而不至于“太累”呢？對此，本人提幾點粗淺的看法，愿引起行業(yè)同仁及監(jiān)管部門的思考。

二、注冊會計師“太累”的原因

筆者認為，之所以造成注冊會計師執(zhí)業(yè)“太累”，原因有如下幾點：

1.人本意識需要加強，發(fā)展理念需要優(yōu)化。

2.目標設定不盡科學合理，個別機構(gòu)及人員存在著目標過高、對業(yè)務過分渴求等情況。

3.審計策略選擇不當，審計工作的效率不足。有些情況下能夠直達目標的，卻由于安排不當而采用了“震蕩”逼近法。個別情況下存在著“一將無能、累死千軍”現(xiàn)象。

4.行業(yè)生產(chǎn)關(guān)系需要繼續(xù)優(yōu)化。某些執(zhí)業(yè)機構(gòu)內(nèi)部的經(jīng)營者、管理者與一般執(zhí)從業(yè)人員利益協(xié)調(diào)不當；各事務所之間競爭有余，協(xié)作不足；協(xié)會的職能定位有待優(yōu)化，交流協(xié)作的組織職能有待于進一步加強；工會組織未能普遍建立和有效發(fā)揮作用，貫徹勞動法等職工勞動保護法規(guī)力度欠缺。

5.不正當競爭造成行業(yè)內(nèi)斗內(nèi)耗，加重了執(zhí)業(yè)人員負擔。

6.某些審計人員執(zhí)業(yè)技能不高，職業(yè)判斷力不足。

7.審計手段相對落后，未能充分實現(xiàn)信息化、自動化、現(xiàn)代化。

8.審計組內(nèi)部缺乏策略方法及職責分工上的良好協(xié)同，有時存在著業(yè)務人員的頻繁更替，致使不必要地增加了工作量，降低了審計的效率效果。

9.相當一部分行業(yè)執(zhí)業(yè)人士對改善過勞問題缺少信心，缺乏手段。

10.存在著把準則當作僵化教條的情況。

11.某些會計審計準則和制度修訂過頻，內(nèi)容反復。

三、幾點建議

（一）從執(zhí)業(yè)機構(gòu)及注冊會計師角度

1.樹立以人為本、著眼長遠、可持續(xù)發(fā)展的科學理念。會計師事務所作為“人合”組織，“人”是最重要的資源，是事務所生存和長遠發(fā)展之基。執(zhí)業(yè)機構(gòu)經(jīng)營者、管理層應當立足于維護好這個最重要的資源，切身實地為所內(nèi)的執(zhí)從業(yè)人員謀福祉，為他們的生活及健康著想，為他們的執(zhí)業(yè)生涯發(fā)展著想，而決不能“竭澤而漁”，應當立足以事業(yè)留人、環(huán)境留人、待遇留人、感情留人，切實地愛護、保護、體恤他們，包括為他們的家庭、生活著想，對他們葆有同事、同志、同仁之情。在工作任務的承接及安排方面，應充分考慮到事務所執(zhí)業(yè)人員的時間資源和勝任能力，并切實遵循勞動法等有關(guān)保護勞動者權(quán)益的法律法規(guī)。在“適度從緊”的框架安排下，通過合理規(guī)劃，使員工的工作張力松緊適度，勞逸結(jié)合。正確處理體力及智力方面的“充電”與“放電”關(guān)系，做到學習、休息和執(zhí)業(yè)、勞動的合理配置、相互促進。

2.設定合理的目標，不追求不切實際的幻想，不承接不能勝任的工作。在追求審計業(yè)務總量、年度業(yè)務收入總額、工資薪酬增長等目標時，應當立足于積極穩(wěn)妥，即常說的“跳起來夠得到”。在具體審計項目中，應當擬定科學合理的審計風險的可接受水平，確定程度適當?shù)目扇菀渍`差。知有所止，不將自己“迷失在細節(jié)中”。

3.在審計工作中選用適當?shù)膶徲嫴呗?。注冊會計師應當“苦干加巧干”、“巧干減苦干”，如合理選用主要證實法、較低的控制風險評價水平法；正確運用好風險導向?qū)徲嫓蕜t，做好控制測試、實質(zhì)性測試的良好結(jié)合；立足有取有舍，整體最優(yōu)；對專家、對前任注冊會計師、對內(nèi)審人員及社會其他方面的工作進行合理利用，在保證審計質(zhì)量情況下，較大程度地節(jié)省審計資源，減輕工作壓力。

4.著力理順執(zhí)業(yè)機構(gòu)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系。通過機制制度引導，使工作忙閑不均、責任不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象得以較大程度的消除，使審計生產(chǎn)力躍上一個更新的臺階。在執(zhí)業(yè)機構(gòu)內(nèi)部，應推行人和、心和、志和、事和的事務所文化；合理設定薪酬分配機制，既拉開檔次，體現(xiàn)多勞多得，也注意合理調(diào)節(jié)收入，保障公平；在制度設計中應當貫徹“邊際收入遞減”原則，既讓勤勞敬業(yè)的奉獻者能夠勞有所獲，也要注意使全所執(zhí)從業(yè)人員都有公平的機會，通過分配制度科學調(diào)節(jié)，促使大家“共同富?！保槐苊庖蛑贫仍O計不科學而鞭打快牛，導致部分執(zhí)業(yè)人員太累和過勞；執(zhí)業(yè)機構(gòu)的工會組織應當建立健全并有效發(fā)揮作用，以切實保障勞動者權(quán)益。

5.自覺、主動地抵制不正當競爭行為，維護執(zhí)業(yè)環(huán)境，節(jié)制及避免無謂的內(nèi)斗內(nèi)耗?！安赊辈赊保币嘧髦乖粴w曰歸，歲亦暮止。不遑起居，獫狁之故；靡室靡家，獫狁之故?！边@是詩經(jīng)《采薇》篇里邊關(guān)將士因常年累月不能還家而對獫狁作亂的痛恨筆者認為，從很大程度上來講，注冊會計師行業(yè)內(nèi)的不正當競爭就是導致業(yè)內(nèi)人士“靡室靡家，不遑起居”的作亂者。不著力清除這些作亂行為不形成“良幣驅(qū)逐劣幣”的機制，廣大的執(zhí)業(yè)注冊會計師就不能在良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境里穩(wěn)定生活，就不能健康執(zhí)業(yè)，太累、過勞現(xiàn)象就很難消除。為此筆者認為，行業(yè)人員都應當投身于建立健全行業(yè)機制、改善改進行業(yè)生產(chǎn)關(guān)系，為自身、為行業(yè)、為社會為發(fā)展的明天而做出應有的貢獻。決不能袖手旁觀，或作自欺欺人式的“事不關(guān)己高高掛起”。

6.學深吃透審計準則的精髓，提升職業(yè)技能，提高職業(yè)判斷力。審計準則是指導我們高效快捷地達到審計目標的準繩，是指導社會審計工作的科學的方法論。精準地掌握審計準則并熟練運用，將能夠更大程度地減少資源付出，保證審計質(zhì)量。在進行具體審計項目的計劃及實施時，應有針對性地確定審計重點，合理確定重要性水平，精當實施風險評估，并實施恰當?shù)倪M一步程序。不可不問業(yè)務性質(zhì)和委托目的，千篇一律地按年報審計來實施審計程序，增加不必要的工作量。既要避免審計不足，也應避免審計過量、過度，防止程序冗余。

7.實現(xiàn)審計手段的信息化、自動化、現(xiàn)代化，以“利其器”來促進“善其事”。合理運用審計作業(yè)軟件、審計管理軟件、錄音攝像手段等輔助工作，合理借力。充分借鑒“假輿馬者，非利足也，而致千里”的智慧。充分利用一切現(xiàn)代科學技術(shù)手段，來高效率地完成審計工作，把注冊會計師從繁重的文牘工作中解放出來，使其能夠有充分的時間用于專業(yè)判斷和自身能力建設。

8.在事務所建設及外勤審計中充分打造和發(fā)揮團隊精神，做到有分工有協(xié)作，在專業(yè)化分工基礎上形成協(xié)同效應、規(guī)模效應、整體效應，節(jié)省人力物力財力等審計資源，減輕、節(jié)省工作投入量，緩解執(zhí)業(yè)壓力；合理組織協(xié)調(diào)，使項目組成員避免和減少重復勞動。

9.堅定改進、推進行業(yè)存在問題的信心、信念，并愿意為此付出長期的艱辛的努力。如果沒有改變不合理現(xiàn)狀的堅定信念，對改變自己境遇沒有信心，就難以有持續(xù)的踏實的行動，美好的結(jié)果就是無法企及的。筆者在介入某項目組的外勤執(zhí)業(yè)時，曾就如何避免注冊會計師過勞問題征詢兩位執(zhí)業(yè)人員意見，一位的答復是“沒辦法，解決不了，這是民營單位的性質(zhì)所決定”；另一位則對該問題沒有意愿作深入探討，似乎這個問題與己無關(guān)。甚至一位業(yè)界同仁在自己的QQ個性簽名中赫然寫著“加班是無法擺脫的宿命”。在此筆者呼吁，注冊會計師執(zhí)業(yè)人員需要在“堅定理想信念，誠信執(zhí)業(yè)報國”的同時，一定要樹立信心，堅定信念，力求通過自己的切實努力來改變工作負荷過重的境況。

10.保持健康體魄，增強抗壓能力。如通過鍛煉身體，注意衛(wèi)生，合理飲食，充足睡眠，定期體檢，避免不良生活習慣等，打造出一流的體魄，旺盛的精力，以應對既有壓力帶來的工作挑戰(zhàn)，“相對地”減輕工作壓力和疲勞感、疲憊感。

11.維持良好的人際關(guān)系，保持穩(wěn)定樂觀的良好情緒，保持心理健康。注冊會計師在審計工作中需要付出較多“心力”，因此我們應當堅持職業(yè)操守，避免審計風險，拒絕僥幸心理，通過“君子不立于危墻之下”，減輕心理壓力。在避免和解除身體倦怠的同時，著力于防止“心的疲憊”。

（二）從各級注協(xié)及主管部門角度

1.繼續(xù)優(yōu)化行業(yè)競爭機制。促進和保障不同規(guī)模的事務所做強做大或做優(yōu)做專，從制度上保障優(yōu)者勝出、劣者受抑、惡者淘汰。在具體措施方面更大程度、更廣范圍地利用綜合評價成果，向社會廣泛推介更高水平的會計師事務所，避免“刻泥為之最易得，好惡不和長相蒙”的良莠不分情況。

2.治理不正當競爭，維護執(zhí)業(yè)環(huán)境。就筆者所知，在某些事務所當中，本就數(shù)量不多的注冊會計師日常工作中相當多的精力用于業(yè)務之外的不必要應酬，甚至用于搞不正當競爭。這些被占用的寶貴精力，影響了執(zhí)行審計業(yè)務的效率效果，影響了整個行業(yè)的社會形象和長遠發(fā)展，加重了注冊會計師的身心負擔。

3.科學檢查，精當懲戒。筆者認為，當前理論方面的“嚴格立規(guī)”與實踐中的“難以充分遵循”之間的差距趨于擴大，需要在以后的工作中充分警醒。在某些項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，一定程度地存在著把執(zhí)業(yè)準則當作僵化教條的傾向。為此筆者呼吁，在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查及處罰時應防止孤立地看問題，防止只看樹木不見森林，“攻其一點不及其余”，防范執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中的不公平。另外，應當尊重小型被審計單位審計的特殊性，尊重注冊會計師結(jié)合審計項目的原創(chuàng)精神，尊重注冊會計師在遵守執(zhí)業(yè)準則原則前提下有靈活度的職業(yè)判斷。只要不給報告使用人造成實際的損失，未產(chǎn)生不當?shù)纳鐣绊?，就應當按照《行政處罰法》第27條第2款“違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”執(zhí)行。在行業(yè)檢查時，對那些一貫嚴謹執(zhí)業(yè)、注重質(zhì)量的注冊會計師，應當盡可能地多提建設性意見，少作冷冰冰的懲戒。同時，對那些惡意損害行業(yè)發(fā)展、攪亂行業(yè)秩序的害群之馬、不正當競爭者，則應當給予罰當其過的足夠的懲戒?？傊Y(jié)合平時一貫表現(xiàn)，來考量處罰力度。

4.改造提升執(zhí)業(yè)文化。筆者認為，注冊會計師審計的精髓是建立在必要學識和充足經(jīng)驗基礎上的高水平的職業(yè)判斷，而不是或不應僅僅是案牘、文牘型的低層次的操作人員。會計師事務所是智力密集型的中介經(jīng)濟鑒證組織，不應被演變成以低水平重復勞動取勝的粗放型單位。注冊會計師等執(zhí)業(yè)人員雖然應當有“吃苦耐勞”的胸懷和準備，但是不應以“吃苦耐勞、加班加點”為職業(yè)特征。行業(yè)宣傳工作、職業(yè)形象、文化理念設計應當對此有所引導。

5.改進協(xié)會職能定位。各級注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律組織，負有切實履行服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能，引導行業(yè)科學發(fā)展的法定義務。注冊會計師行業(yè)履行社會責任情況如何？廣大注冊會計師自身的情況如何？勞動法規(guī)和職工休息休假制度的貫徹情況如何？這些都是協(xié)會應當深入調(diào)查、科學引導、思考和改進的觀察點、著力點。筆者認為，面對存在的問題，執(zhí)業(yè)機構(gòu)、注冊會計師、行業(yè)自律組織和主管部門都應通過優(yōu)化機制等促進行業(yè)組織自主運行，提升專業(yè)化水平和能力，更好地為執(zhí)業(yè)機構(gòu)、為行業(yè)提供智力支撐，以直接間接地促進和幫助注冊會計師“減負”。另外，協(xié)會應當多創(chuàng)造機會促進各執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的交流溝通，引導行業(yè)人員心往一處想，勁往一處使，最大限度避免誤解、隔閡，著力消除不必要的行業(yè)內(nèi)耗內(nèi)斗，促進行業(yè)良性競爭，規(guī)范發(fā)展。

6.維穩(wěn)會計審計準則，慎修改。當前，我國的經(jīng)濟建設和社會發(fā)展均已進入“新常態(tài)”，會計審計準則也需要適應“新常態(tài)”。為此筆者認為，準則制度在內(nèi)外部環(huán)境沒有較大變化時不妨“蕭規(guī)曹隨”。這些年來，與國際審計準則協(xié)同的審計執(zhí)業(yè)準則在文本方面已日臻健全，在主要方面已經(jīng)完全能夠滿足指導執(zhí)業(yè)實踐需要，這時已不宜再進行過多過頻的枝節(jié)修改。在會計制度修改、政策設定方面應慎修訂，保持政策的穩(wěn)定性。對經(jīng)濟實質(zhì)相同的經(jīng)濟交易，不要今天規(guī)定計入這個科目，明天又規(guī)定計入那個科目；這個制度規(guī)定進入這個科目，那個制度又規(guī)定計入那個科目，給會計、審計人員增加困擾，對報告使用人也并無益處?？傊瑧q證性地和多從整體方面來看問題。

注冊會計師行業(yè)承擔的歷史任務是光榮和神圣的，注冊會計師理應在社會分工當中享有誠信聲望，深受社會尊重，無愧于市場經(jīng)濟。在執(zhí)業(yè)生涯之中，注冊會計師應當不懼累、不辭累，樂于奉獻。但同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)活動也必須立足于合理適度和可持續(xù)發(fā)展，有序付出，不“過勞”不“太累”。相信通過廣大執(zhí)業(yè)機構(gòu)和行業(yè)同仁共同努力，通過協(xié)會組織等上級主管部門傾力治理，一定能夠把社會審計行業(yè)的未來打造得更加富有活力，富有對社會人才的吸引力把行業(yè)的未來建造得更加壯麗美好。

天衡會計師事務所（特殊普通合伙徐州分所