張春芝

新會(huì)計(jì)制度下對(duì)高校基建會(huì)計(jì)科目規(guī)范的思考

張春芝

隨著我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算一系列制度的出臺(tái)，高校的基建財(cái)務(wù)賬要并入學(xué)校事業(yè)賬，在這樣的背景下，規(guī)范和完善基建會(huì)計(jì)科目核算工作就顯得尤為重要。本文分析了高校基建會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和其特殊性，并提出會(huì)計(jì)科目核算中應(yīng)注意的事項(xiàng)，為高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性提供規(guī)范的參考依據(jù)。

高校 基建會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)科目 核算

一、基建會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容

基建會(huì)計(jì)以建設(shè)項(xiàng)目為會(huì)計(jì)核算主體，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是項(xiàng)目的資金來源和資金運(yùn)用。高校的基建資金來源主要通過“基建撥款”、“基建借款”、“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目核算。資金運(yùn)用主要通過“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付備料款”“其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

二、基建會(huì)計(jì)的特殊性

基建會(huì)計(jì)與學(xué)校的事業(yè)會(huì)計(jì)相比有其特殊性：（1）會(huì)計(jì)主體特殊性。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體一般為法人單位，而基建會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體則是一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的建設(shè)項(xiàng)目，反映和監(jiān)督投資建設(shè)項(xiàng)目的資金來源、運(yùn)用和形成項(xiàng)目資產(chǎn)情況。而這個(gè)建設(shè)項(xiàng)目資金所形成的資產(chǎn)正是學(xué)校法人單位資產(chǎn)的全部資產(chǎn)。（2）會(huì)計(jì)分期的特殊性。學(xué)校事業(yè)單位的會(huì)計(jì)分期一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為會(huì)計(jì)分期，是以時(shí)間作為分期標(biāo)準(zhǔn)的；基建會(huì)計(jì)分期則以一個(gè)投資項(xiàng)目的竣工期限為會(huì)計(jì)分期，以項(xiàng)目的空間作為分期標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于總體規(guī)劃，分期投資的項(xiàng)目，可以按分期投資項(xiàng)目作為一個(gè)會(huì)計(jì)分期處理。（3）會(huì)計(jì)等式的特殊性。學(xué)校事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”、“收入-費(fèi)用=結(jié)余”，反映的是一個(gè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)收支和財(cái)務(wù)狀況?；〞?huì)計(jì)基本等式為“資金來源=資金占用”，或“資金來源-資金占用=資金結(jié)余”。前者反映項(xiàng)目資金從哪里取得，形成哪些資產(chǎn)或資金分布在哪些空間里，處于怎樣的狀態(tài)；后者反映項(xiàng)目所取得資金和使用情況，即籌集了多少資金，已經(jīng)使用了多少，還剩下多少可用資金。

三、新會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)科目核算應(yīng)注意的問題

2013年財(cái)政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”，但新會(huì)計(jì)制度對(duì)高?！案鶕?jù)基建賬相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理未作規(guī)定。為了基建賬在新舊事業(yè)賬務(wù)中順利銜接，在基建會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算方面應(yīng)規(guī)范以下幾個(gè)“會(huì)計(jì)科目”的使用范圍。

1.在會(huì)計(jì)處理中規(guī)范基建撥款中的自籌撥款

基建會(huì)計(jì)以基建項(xiàng)目為會(huì)計(jì)核算主體，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是項(xiàng)目的資金來源和資金運(yùn)用，項(xiàng)目資金來源主要在“基建撥款”科目中核算。

在日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，對(duì)于學(xué)校大財(cái)務(wù)撥付基建項(xiàng)目相應(yīng)的自籌基建款時(shí)，基建賬借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”科目?；ń枞氲墓こ炭顢?shù)額，如果當(dāng)年沒有全部實(shí)現(xiàn)在建工程支出的，基建會(huì)計(jì)就實(shí)現(xiàn)支出的部分計(jì)入“基建撥款-本年自籌資金撥款”科目中，沒實(shí)現(xiàn)支出的部分在“借入款-基建借款”科目中反映。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，基建賬按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

例如，某校2014年在建圖書實(shí)驗(yàn)樓工程項(xiàng)目，學(xué)校大財(cái)務(wù)撥給基建部門自籌基建資金2200萬元，由于城市空氣污染、施工管道跑水緩建等原因，2014年末本年完成工程項(xiàng)目支出共計(jì)1200萬元，基建會(huì)計(jì)根據(jù)上述情況：⑴借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”2200萬元；貸記“借入款-基建借款”2200萬元；⑵實(shí)現(xiàn)支出時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”1200萬元，貸記“銀行存款”1200萬元。⑶實(shí)現(xiàn)支出轉(zhuǎn)入本年自籌撥款時(shí)，借記“借入款-基建借款”1200萬元，貸記“基建撥款-本年自籌撥款”。年末基建報(bào)表并入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，基建科目中的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”本期增加數(shù)，就能從大賬中“在建工程”、“借出款-基建借款”科目中反映出來。

2.規(guī)范本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)

⑴財(cái)政直接支付核算。財(cái)政直接支付是指財(cái)政國(guó)庫(kù)將建設(shè)資金不通過建設(shè)單位銀行賬戶，直接支付到施工、物資供應(yīng)等單位，其特點(diǎn)是基建撥款收入與工程支出同時(shí)發(fā)生?；〞?huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書和有關(guān)發(fā)票，借記“建筑安裝工程投資-建筑工程”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”，貸記“基建撥款-財(cái)政直接支付（預(yù)算內(nèi)本年撥款）。例如，某大學(xué)財(cái)政資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，預(yù)付的工程款不能直接轉(zhuǎn)至基建賬，必需直接支付給施工單位。2014年在建圖書實(shí)驗(yàn)樓工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目是發(fā)改委部門2014年集中安排的建設(shè)項(xiàng)目。2014年7月，發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)施工合同應(yīng)付給施工Y單位預(yù)付款1000萬元?；〞?huì)計(jì)根據(jù)y施工企業(yè)合同、工程價(jià)款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，到財(cái)政支付中心支付工程預(yù)付款1000萬元，學(xué)校通過財(cái)政直接支付了Y施工企業(yè)工程款1000萬元?；〞?huì)計(jì)根據(jù)合同、發(fā)票審批單、財(cái)政直接支付申請(qǐng)書，借記“預(yù)付工程款-y施工企業(yè)”1000萬元，貸記“基建撥款-本年預(yù)算撥款”1000萬元。

⑵財(cái)政授權(quán)支付核算。財(cái)政授權(quán)支付是對(duì)未納入直接支付的購(gòu)買支出、零星支出，有建設(shè)單位在財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書所確定的支用額度內(nèi)，開具《財(cái)政授權(quán)支付憑證》送交代理銀行，通過建設(shè)單位零余額賬戶支付。借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款-財(cái)政授權(quán)支付”。例如：2014年11月28日，某高校圖書實(shí)驗(yàn)樓工程項(xiàng)目收到代理銀行轉(zhuǎn)來的12月份《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，額度為10萬元，基建會(huì)計(jì)借記“零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)資金用款額度”10萬元，貸記“基建撥款-財(cái)政授權(quán)支付（預(yù)算內(nèi)撥款）”10萬元。

3.規(guī)范基建借款科目核算

高校的基建借款是指基建部門為完成投資項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，按建設(shè)資金的籌措計(jì)劃，向商業(yè)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款。該科目是資金來源類科目，收到的借款或按規(guī)定應(yīng)付建設(shè)期的借款利息核算方法如下：⑴收到借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建借款”科目。⑵支付建設(shè)期借款利息，借記“待攤投資-借款利息”科目，貸記“基建借款”；項(xiàng)目投產(chǎn)后利息，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”科目。⑶歸還借款本息時(shí)，借記“基建借款”科目，貸記“銀行存款”。⑷對(duì)于豁免基建借款，實(shí)際是一種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，需區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：政府行為的，借記“基建借款”科目，貸記“基建撥款”科目；經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，借記“基建借款”科目，貸記“項(xiàng)目資本公積”科目。

4.規(guī)范待攤投資科目的核算

待攤投資的核算主要是歸集不能直接計(jì)入單項(xiàng)工程價(jià)值的各項(xiàng)投資，在分配到交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值中時(shí)，要注意待攤投資明細(xì)科目的核算。基建會(huì)計(jì)一定要根據(jù)高校會(huì)計(jì)核算與管理的要求設(shè)立，也可以參照《待攤投資明細(xì)表》的項(xiàng)目設(shè)置，高校一般應(yīng)設(shè)置“建設(shè)單位管理費(fèi)”、“勘察設(shè)計(jì)費(fèi)”、“工程質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)”、“招標(biāo)監(jiān)理費(fèi)”、“其他待攤投資”等科目。除了“建設(shè)單位管理費(fèi)”科目有特殊管理要求外，其他待攤投資明細(xì)科目則根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況核算。

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)用的管理，財(cái)政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》專門作了規(guī)定。高校基建制度參照管理辦法的要求，基建會(huì)計(jì)做賬時(shí)應(yīng)注意：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%，高校基建要比照建設(shè)單位管理總額控制數(shù)費(fèi)率表控制學(xué)校業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。（2）施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，也可以根據(jù)高校自己的實(shí)際情況制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（3）建設(shè)單位的管理費(fèi)要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和攤銷方式核算，財(cái)務(wù)審核要嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)督和管理基建工程造價(jià)核算，避免造成項(xiàng)目資金的浪費(fèi)。（4）學(xué)?；ǜ鞣N管理費(fèi)用的支出，基建會(huì)計(jì)借記“待攤費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”等科目。（5）在工程竣工交付使用時(shí)，高校基建會(huì)計(jì)要按照交付資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)?，借記“交付資產(chǎn)”等科目，貸記“待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)”。

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