陳媛

摘 ?要：近年我國在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中也產(chǎn)生了貧富差距過大等問題，影響著社會(huì)公平及安定，征收遺產(chǎn)稅能夠作為調(diào)節(jié)收入再分配的重要工具對我國的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展及社會(huì)公平起到積極作用。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅;社會(huì)公平;稅制建設(shè)

一、遺產(chǎn)稅概述

遺產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有人在其死后對其遺留財(cái)產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)所課征的一種稅制，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。其課稅對象是遺產(chǎn)，納稅義務(wù)人是遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人。遺產(chǎn)稅在世界上征收的比較普遍，是歷史悠久的稅種。在我國，遺產(chǎn)稅最早可追溯到民國時(shí)期，1938年南京國民政府曾頒布《遺產(chǎn)稅暫行條例》，改革開放后，貧富分化日益凸顯，開征遺產(chǎn)稅進(jìn)入到國家議事程序，1997年中共的十五大報(bào)告正式提出“開征遺產(chǎn)稅”，2004年公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，2010年對此草案進(jìn)行了修訂補(bǔ)充，雖然未改變《草案》屬性，但開征遺產(chǎn)稅的需要在我國逐漸顯現(xiàn)，不容忽視。

二、我國開征遺產(chǎn)稅的重大意義

（1）削減貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平。隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，貧富分化的問題已日漸嚴(yán)重，我國的基尼系數(shù)居高不下，2012年為0.474，超過了國際警戒線，我國自古便有不患寡而患不均的治國理念，目前收入差距過大分配不均并持續(xù)擴(kuò)大。（2）開征遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定數(shù)量的財(cái)政收入。遺產(chǎn)稅在中國可以作為一項(xiàng)新的稅源， 能夠滿足增加政府財(cái)政收入的需要。（3）完善中國現(xiàn)行的稅制體系。目前我國個(gè)稅側(cè)重于財(cái)富在代內(nèi)的分配，在代際公平方面有所缺失，遺產(chǎn)稅能夠作為個(gè)稅的補(bǔ)充，調(diào)節(jié)代際財(cái)富積累的速度，有效地發(fā)揮其對財(cái)富代際分配的矯正功能，實(shí)現(xiàn)代際公平，可以填補(bǔ)中國現(xiàn)行稅制中的一項(xiàng)空白，有利于我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及完善。（4）促進(jìn)和加強(qiáng)政府公務(wù)員廉政建設(shè)。通過開征遺產(chǎn)稅，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，把政府公務(wù)員和社會(huì)成員的財(cái)富從來源、擁有到處置的全過程置于法律的監(jiān)督之下，這有助于遏制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延。

三、相關(guān)制度建議

（1）稅制模式的確定。選擇什么樣的遺產(chǎn)稅模式，主要取決于稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)和稅收征管水平。從我國稅制發(fā)展的方向看，將形成以增值稅和所得稅為主體，其他稅為補(bǔ)充的稅制體系，遺產(chǎn)稅只能作為輔助稅種之一;從征管水平看，我國稅收的征管尚不規(guī)范，征管水平低，開征遺產(chǎn)稅不能采取復(fù)雜的機(jī)構(gòu);從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，由于目前居民的整體收入水平并不很高，未來遺產(chǎn)稅主要是針對少數(shù)有產(chǎn)階層，稅制應(yīng)盡量簡便易行;從配套制度看，我國目前尚未建立個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度;從遺產(chǎn)繼承的程序看，采取書面遺囑且經(jīng)公證的較少，采取口頭遺囑的較多。遺產(chǎn)繼承缺少有形的文件依據(jù)，稅源透明度較差。綜合以上因素，我國開征遺產(chǎn)稅宜選擇總遺產(chǎn)稅制，這樣利于稅源的控管，有利于稅收政策的實(shí)行，對于其中不合理的因素，只能留待條件成熟后再加以改進(jìn)。（2）納稅范圍的確定。我國征收遺產(chǎn)稅的是要發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能，調(diào)節(jié)對象為少數(shù)人的巨額財(cái)富，因此決定了遺產(chǎn)稅只對富人征收。這種界定要通過設(shè)置較高的遺產(chǎn)扣除限額來實(shí)現(xiàn)的。這一限額要足夠高才能保證遺產(chǎn)稅不課及中產(chǎn)階層，以免造成社會(huì)的不安定，才能發(fā)揮最大的作用。（3）稅負(fù)水平的確定。我國遺產(chǎn)稅宜采取超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)率能夠隨著巨富遺產(chǎn)數(shù)額的增大，以更大幅度的增加稅額的征收，最符合對兩級分化的社會(huì)財(cái)富強(qiáng)力分配的目的。此外考慮到遺產(chǎn)稅是對個(gè)人財(cái)產(chǎn)的征稅，調(diào)節(jié)的對象主要是少數(shù)高額遺產(chǎn)繼承，因此其稅負(fù)水平應(yīng)略高于我國個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平。參照我國個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平及世界上大部分國家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅稅負(fù)水平及其發(fā)展趨勢。（4）扣除范圍和抵免項(xiàng)目的確定。參照國際慣例，為了鼓勵(lì)、引導(dǎo)納稅人進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，我國應(yīng)在遺產(chǎn)稅制中規(guī)定慈善捐贈(zèng)扣除辦法，應(yīng)允許慈善捐贈(zèng)全額扣除。結(jié)合我國國情，還必須做一些必要的扣除：喪葬費(fèi)用;遺產(chǎn)管理費(fèi)用;債務(wù);稅收;捐贈(zèng);遺留給未亡配偶的遺產(chǎn);未成年人、殘疾人及貧困者繼承遺產(chǎn);被繼承人的配偶、子女、或者父母繼承并用于自住的必要住房等必要的扣除項(xiàng)目。（5）遺產(chǎn)稅歸屬的確定。一般情況下，遺產(chǎn)稅收入較成本低，如果遺產(chǎn)稅收人歸屬地方政府，基于遺產(chǎn)稅成本收益的對比，地方政府可能要么簡化征收遺產(chǎn)稅，將遺產(chǎn)稅作為取得地方財(cái)政收入的工具;要么將遺產(chǎn)稅作為追求地方GDP最大化下的地方政府競爭的工具。而遺產(chǎn)稅最重要的價(jià)值在于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，地方政府的上述行為會(huì)嚴(yán)重背離遺產(chǎn)稅的價(jià)值內(nèi)涵，因此，將遺產(chǎn)稅歸屬于代表全社會(huì)利益、注重社會(huì)效應(yīng)的中央政府將更為可取。OECD成員國中的絕大多數(shù)國家的遺產(chǎn)稅有中央政府征收。（6）開征遺產(chǎn)稅的配套措施。首先，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。建立規(guī)范的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記和固定的個(gè)人財(cái)產(chǎn)保密制度。目前，我國實(shí)行銀行存款實(shí)名制.是開征遺產(chǎn)稅的一個(gè)要點(diǎn)，也是一個(gè)重點(diǎn);同時(shí)可建立金融資產(chǎn)和高檔消費(fèi)的實(shí)名登記制，從而穩(wěn)定遺產(chǎn)稅的征收稅源，增加稅收收入。建立了完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，可以在一定程度上界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，特別是納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住了一部分偷稅的渠道，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源控制提供條件。其次，建立公正、獨(dú)立、科學(xué)的財(cái)產(chǎn)評估制度及機(jī)構(gòu)。增強(qiáng)收入透明度建立完善的評估中介機(jī)構(gòu)，可以準(zhǔn)確評估不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的合理價(jià)值，提供可靠地遺產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。可參照國際上一些國家的做法制定？整套有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、金銀珠寶、無形資產(chǎn)等評估制度。再次，建立有效的征管制度。我們必須建立起有效的征管制度來配合實(shí)施遺產(chǎn)稅，包括培養(yǎng)一批高素質(zhì)的征管人員，運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段，培訓(xùn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)評估人員，完善有關(guān)的方案等。同時(shí)，還要注意做好開征前的宣傳工作，進(jìn)一步提高公民的納稅意識(shí)。加強(qiáng)與公安、法院等行政執(zhí)法部門以及公證、金融信托機(jī)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的通力配合和有機(jī)協(xié)調(diào)。

遺產(chǎn)稅是世界上普遍開征的稅種，而我國至今未開征此稅。隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展，一部分地區(qū)和一部分人率先走上致富之路，同時(shí)還應(yīng)看到，我國還有一部分人連溫飽問題都難以解決：為解決貧富懸殊的矛盾，必須盡快在我國開征遺產(chǎn)稅。雖然中國要開征遺產(chǎn)稅在征管上還存在著如下問題：如個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度不健全，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認(rèn)，逝者信息難以及時(shí)獲得、遺產(chǎn)在征收遺產(chǎn)稅以前被分割或者轉(zhuǎn)移，目前的征管環(huán)境和條件對形態(tài)多樣的遺產(chǎn)難以做到綜合性整體掌控，財(cái)產(chǎn)評估制度不完善、遺產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)困難、評估費(fèi)用開支較大等一些阻礙遺產(chǎn)稅開征的邊緣性問題，但是，任何一項(xiàng)新制度的引入都會(huì)產(chǎn)生積極與消極兩個(gè)方面的影響，雖然中國目前還有一些制度不是十分完備，但我們不應(yīng)該以這種客觀現(xiàn)實(shí)的存在而將開征遺產(chǎn)稅這種新的制度拒之門外，也要看到我國開征遺產(chǎn)稅的需要。借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國的國情，我國遺產(chǎn)稅應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅制，要科學(xué)合理地確定征稅范圍、稅負(fù)水平等，做好遺產(chǎn)稅的征收管理工作和配套工作。

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