馮革奇++鄧麗瓊（通信作者）

摘 ?要：醫(yī)院全成本核算是建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的一項(xiàng)重要舉措，利用本量利分析方法對(duì)成本核算結(jié)果進(jìn)行深入分析，指出醫(yī)院管理部門、臨床科室在經(jīng)營(yíng)管理中的不足，有助于醫(yī)院降低成本，減輕病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮全成本核算的管理效益。

關(guān)鍵詞：全成本核算;量本利分析方法;管理效益

一、本量利分析的概念

本量利分析是成本—產(chǎn)量（或銷售量）—利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，也稱為CVP分析（Cost-Volime-Profot analyses），是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)字化的會(huì)計(jì)模型與圖文來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決算和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析方法應(yīng)用于醫(yī)院全成本核算中，主要對(duì)醫(yī)院收入、成本、工作量、單位收費(fèi)水平以及結(jié)余進(jìn)行分析和目標(biāo)預(yù)測(cè)，從而揭示各相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。

二、本量利分析的前提條件

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，成本、業(yè)務(wù)量、 收費(fèi)水平和結(jié)余之間關(guān)系非常復(fù)雜，成本與業(yè)務(wù)量之間可能呈線性關(guān)系也可能呈非線性關(guān)系，收入和結(jié)余也不一定是線性關(guān)系。因此，本量利分析必須是符合基本假設(shè)情況下進(jìn)行的。由于本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，所以成本性態(tài)分析的基本假設(shè)也就成為本量利分析的基本假設(shè)，也就是在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量變化成正比例變化。前者用數(shù)字模型表示就是y=a，后者用數(shù)字模型來(lái)表示就是y=bx。所以總成本與業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系即y=a+bx（a為固定成本，b為變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量）。相應(yīng)的，假設(shè)單位收費(fèi)水平也在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，這樣收入與業(yè)務(wù)量之間也呈線性關(guān)系，用數(shù)學(xué)模型來(lái)表示就是一收費(fèi)水平為斜率的直線y=px（p為銷售單價(jià)）。這樣，在相關(guān)范圍內(nèi)，成本與收入均表示為直線。

三、本量利分析方法在全成本核算中的作用

本量利分析方法是現(xiàn)代成本管理的重要組成部分，利用本量利分析方法一是可以預(yù)測(cè)保本點(diǎn)即在某一工作量下不至于發(fā)生損虧;二是可以預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)成本即預(yù)測(cè)一定工作量所獲得的經(jīng)營(yíng)成本;三是可以確定目標(biāo)值即為獲得一定的經(jīng)營(yíng)成本所必須完成的工作量，如收治病人人數(shù)，開(kāi)展手術(shù)臺(tái)數(shù)等。

本量利分析方法是在對(duì)成本按形態(tài)劃分的基礎(chǔ)上就成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系所進(jìn)行的分析，其核心是成本和效益分析法。運(yùn)用本量利分析方法不僅可為醫(yī)院在完成保本、保利條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的工作量或收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，而且若將其與風(fēng)險(xiǎn)分析相聯(lián)系，可為醫(yī)院提供化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段，以保證醫(yī)院既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，本量利分析方法可以成為編制預(yù)算和控制成本的基礎(chǔ)。

四、量本利分析法在全成本核算中的應(yīng)用

量本利分析法在全成本核算中的應(yīng)用，主要是研究如何確定盈虧臨界點(diǎn)，有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。盈虧臨界點(diǎn)是指醫(yī)院收入和成本相等的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

結(jié)余=業(yè)務(wù)收入-變動(dòng)成本-固定成本;盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量=固定成本/單位收費(fèi)水平-單位變動(dòng)成本

（一）量本利分析法在總成本核算中的應(yīng)用

表一 ?某醫(yī)院2014年一季度量本利數(shù)據(jù)（收入不含財(cái)政補(bǔ)貼）

從2014年一季度數(shù)據(jù)可以看出：（1） 醫(yī)院收入116064100元，成本126818100元，虧損10754000元。其中：門診盈利5840328元，住院虧損16594328元。（2） 門診保本工作量為72745人次，保本收入為24151340元;（3） 住院保本工作量為17619人次，保本收入為165090030元;（4） 由于一季度恰逢元旦和春節(jié)兩個(gè)傳統(tǒng)節(jié)日，工作日相對(duì)減少，部分病情穩(wěn)定的住院病人習(xí)慣于回家過(guò)年過(guò)節(jié)，使得住院病人人數(shù)減少，實(shí)際住院人次比保本人次減少9239人，加上上年年終效益集中到2014年1-2月發(fā)放，造成固定成本增高。因此，醫(yī)院要達(dá)到收支平衡，在不增加患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的前提下只能降低成本，提高工作效率，處理好節(jié)假日與工作日之間的關(guān)系，增加住院人數(shù)。

（二）量本利分析法在科室成本核算中的應(yīng)用

表二：某醫(yī)院2014年1-6月皮膚科分析數(shù)據(jù)表 ?單位：元

數(shù)據(jù)分析：

（1） 皮膚科2014年上半年門診收入2259760元，收益1199475元，門診人次8750人次，單位收入258元，保本工作量2392人次，目前門診已超過(guò)這個(gè)工作量，皮膚科門診是盈利狀態(tài)。

（2） 皮膚科2014年上半年住院收入3440360元，虧損53076元，住院人次610人，單位收入5640元，皮膚科住院是虧算狀態(tài)，若要改變狀態(tài)科提高住院人數(shù)，保本工作量是610人，也就說(shuō)皮膚科住院平均每月至少提高4人，才能實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

五、本量利分析法在醫(yī)院全成本核算中的局限性

本量利分析法必須在全成本核算結(jié)果中才能應(yīng)用，如果在部分成本核算中應(yīng)用，因?yàn)槌杀練w集不完整，必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的較大誤差;由于醫(yī)院提供的服務(wù)種類繁多，數(shù)目較大，對(duì)每一個(gè)服務(wù)都進(jìn)行獨(dú)立的本量利分析也是不現(xiàn)實(shí)的;同時(shí)，由于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不斷變動(dòng)的，超過(guò)一定業(yè)務(wù)量后，原來(lái)的固定成本就會(huì)變?yōu)樽儎?dòng)成本，在實(shí)際分析中需要根據(jù)工作量的變化重新對(duì)成本進(jìn)行分類。

醫(yī)院的全成本核算是對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全程控制和管理，是提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段。而本量利分析則是通過(guò)對(duì)全成本核算結(jié)果的分析，有利于揭示缺陷，從而盡可能把主要目標(biāo)所取得的成果落實(shí)到對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有責(zé)任的崗位上，促進(jìn)主管人員考慮他們用什么辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，有明確的目標(biāo)更好地調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，努力去承擔(dān)完成任務(wù)的責(zé)任，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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