周逢陽

(馬鋼集團財務部 安徽馬鞍山 243002)

馬鋼南山鐵礦的零缺陷管理按專業(yè)劃分:安全無事故，現(xiàn)場無泄漏，設備無故障，財務無偏差，質(zhì)量無次品等一系列專項目標。其中“財務無偏差”是財務管理專業(yè)所確定的零缺陷目標。要想實現(xiàn)這一目標，使財務管理偏差無限趨近于零，就必須通過深化預算制管理來實現(xiàn)。馬鋼南山鐵礦從2006年開始對全礦的財務指標實施全面預算管理，通過多年來的實踐，收到了較明顯的效果，取得了顯著成效。

1 財務管理零缺陷目標

為實現(xiàn)“財務無偏差”這一目標，馬鋼南山礦財務采取有力措施，細化分解“六零六全”的零缺陷管理項目，即依法納稅率100%，實現(xiàn)零缺陷;嚴格按照會計法及公司有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行，實現(xiàn)零違紀;杜絕出現(xiàn)新的潛虧，實現(xiàn)零潛虧;誠信為本，實現(xiàn)零假帳;無新欠及欠人情況，實現(xiàn)零新欠;不增加新的資金占用，實現(xiàn)零庫存;原始憑證規(guī)范、合理、完整，實現(xiàn)全合格;預算率100%，實現(xiàn)全預算;各項指標分解到位率達100%，實現(xiàn)全分解;依據(jù)制度受控率達100%，實現(xiàn)全受控;各項指標對標率達100%，實現(xiàn)全對標;事事有人管，實現(xiàn)全負責。從根本上加強了會計核算和財務管理。

2 財務預算管理的內(nèi)涵

財務預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、籌融資活動的價值預算體系，它以生產(chǎn)、銷售等業(yè)務預算為基礎，綜合考慮外部市場、內(nèi)部能力等因素進行編制，它是企業(yè)經(jīng)濟責任制的依據(jù)，是企業(yè)未來一定期間經(jīng)營活動的具體量化指標體系。預算系統(tǒng)通過對資源投入的實時優(yōu)化控制實現(xiàn)對目標的逼近和控制，而非創(chuàng)造直接收益。其主要有以下五方面功效:

1.防止欺詐的控制工具:企業(yè)管理和控制的“篩子效應”，客觀上已成為舞弊欺詐行為的同謀，為偷盜企業(yè)資源提供了可能和機會。

2.預算系統(tǒng)對預算使用的設計采用逐級審批原則，財務掌握最終批準權(quán)。目的在防止企業(yè)資源旁落為部門(特別是部門領(lǐng)導)的“私有資源”。

3.在目標明確的前提下，以有限投入資源為硬約束條件，限制不對稱資源的投入，即:若必要，無預算可追加預算投入;若無必要，有預算也不得投入。

4.預算執(zhí)行過程的控制，是反舞弊的第二道防線。

5.通過對總體的或項目的投入產(chǎn)出異常比例的分析，對其中的舞弊行為進行事后揭露。

如何使用預算管理得以有效實施，南山礦結(jié)合自身實際，梳理了各個管理環(huán)節(jié)，規(guī)定了各環(huán)節(jié)的職責和權(quán)限，并制訂了相應的監(jiān)督和管理、考核與獎罰具體措施。

南山礦通過預算管理，使企業(yè)各項經(jīng)濟活動納入一個有序的控制體系，企業(yè)各項經(jīng)濟活動有章可循，有法可依。執(zhí)行過程中，實際與預算結(jié)果的差異分析是企業(yè)管理進步與落后的重要衡量準繩，同時也使預算管理方法、手段、指標等得到不斷的修正，從而使企業(yè)的經(jīng)濟活動能適應環(huán)境的變化而變化，預算管理是一種動態(tài)的管理活動，預算管理不是一成不變的。

預算管理的具體內(nèi)容有:預算管理定期報告制度，預算編制的程序和方法，預算執(zhí)行結(jié)果的分析制度，預算調(diào)整制度，經(jīng)濟責任制考核制度等。

3 加強預算基礎管理

3.1 加強預算制度建議

企業(yè)內(nèi)部控制以財務管理為核心或基礎，而預算控制則是企業(yè)財務管理的核心，從預算這一角度展開，可以發(fā)現(xiàn)一個企業(yè)大多數(shù)部門和大多數(shù)工作存在的問題和制度設計的缺陷，因此，加強制度建設尤為必要。馬鋼南山礦先后制定了《全面預算制管理考核辦法》、《推行全面預算制管理有關(guān)規(guī)定》，并制定了《物資消耗預算制管理辦法》、《資金預算制管理制度》、《南山鐵礦成本核算規(guī)程》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《財產(chǎn)清查制度》、《貨幣資金管理制度》、《往來核算管理制度》、《原始記錄管理制度》、《內(nèi)部稽核管理制度》、《工資核算管理制度》、《會計電算化管理制度》，使各項預算管理制度貫穿了整個預算管理過程，以確保財務管理工作中，員工職責分工有計劃、有步驟的開展財務管理、信息傳遞、考核考評、促使財務管理無偏差目標的實現(xiàn)。

3.2 預算編制程序和方法

(1)編制程序:預算目標要有緊迫性，可實現(xiàn)性，財務預算編制的項目包括未來年度的銷售目標、生產(chǎn)目標、利潤目標、成本費用目標、投資目標、籌融資目標等。南山礦預算委員會年初下達各項目標至各部門、分廠和車間，各部門、分廠和車間按照預算編制要求，結(jié)合自身特點、編制詳細預算并附說明報預算管理委員會，預算管理委員會召集專業(yè)部門和相關(guān)人員，結(jié)合歷史資料，同行業(yè)資料，以及生產(chǎn)設備、作業(yè)現(xiàn)場情況，作業(yè)人員技術(shù)能力等因素進行審核，并加以平衡、匯總報礦決策層討論修訂，最終形成全礦年度預算，然后再分解至各部門、分廠、車間，分廠、車間再分解至班組和個人。

(2)編制方法:南山礦預算編制采用“零基預算法”，即以零為基礎，結(jié)合用工，設備狀況，技術(shù)條件，現(xiàn)場環(huán)境等，預計收入和支陣，同時把指標同歷史先進水平對比，與同行業(yè)指標對比，對標挖潛，并結(jié)合本單位特點，進行成本效益剖析，再經(jīng)自下而上權(quán)衡輕重緩急，分配預算資源，最后經(jīng)匯總評估確定。

4 細化分解預算項目，全面實施預算管理

4.1 細化預算項目，確定費用編號

在保證財務指標完成的基礎上細化成本項目，把全礦應由成本負擔的費用，按各個專項管理所發(fā)生的支出，并且能夠相對獨立存在的費用，作為確定預算的項目，這些費用無論金額大小，只要能夠單獨存在就確定預算項目，使預算項目通俗化、具體化。預算項目確定后，按預算項目順序排出各項預算項目序號，使各預算項目有序排列，有項目就有編號，有編號就能知道是什么費用。全礦確定了190多個項目，覆蓋了全礦所有的日常費用支出，同時對每個編號的項目，明確責任單位及責任領(lǐng)導，再按預算項目橫向分解落實到各個主管部室，各部室根據(jù)所管的預算項目，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，確定費用額度簽定合同，招標議標，縱向分解落實到分廠車間班組機臺，使整個預算管理達到全面受控狀態(tài)，形成了橫向到邊，縱向到底，縱橫交錯的網(wǎng)絡化績效管理體系。

4.2 分析預算執(zhí)行效果

南山礦各專業(yè)管理部門、分廠、車間，按預算管理制度每月對預算目標完成結(jié)果加以分析，上報預算管理委員會，預算管理委員會經(jīng)審核、討論后，修正差異，調(diào)整預算，預算調(diào)整的程序是申請、審議、批準。如:汽運車間年初下的限額備件金額為52.5萬元/月，經(jīng)過實際驗證年初所下限額不能滿足生產(chǎn)需要，為保證生產(chǎn)正常運行，允許該車間辦理追加調(diào)整預算手續(xù)，達到72.5萬元/月。在此基礎上，南山礦按季召開全礦干部大會，通報差異分析中的問題，管理中的缺陷和漏洞，事情召廣大干群認清形勢，提出具體要求和措施。

4.3 考核與獎懲

預算委員會及各業(yè)務歸口管理部門負責對預算執(zhí)行情況進行考核。每月由財務部把各部室、分廠車間的預算執(zhí)行情況上報綜合管理部，綜合管理部按各部室預算完成情況納入到礦經(jīng)濟責任制考核，其考核標準是按分廠生產(chǎn)指標掛40%，利潤掛20%，成本掛40%，對各部室按5%與工資掛鉤，并將考核結(jié)果與部門負責人的業(yè)績、貢獻和收入掛鉤，和其述職、升遷掛鉤，實現(xiàn)獎罰分明從而達到績效管理的目的。

5 預算管理效果

5.1 降低了成本費用

2006年實際成本比預算成本降低1670萬元，精礦單位成本287.72元/噸，比預算單位成本降低8.1元/噸。2007年實際成本比預算成本降低325.20萬元，精礦單位成本270.45元/噸，比預算單位成本降低4.43元/噸，各職能部門費用指標都有了不同程度的降低。職工治理“跑”、“冒”、“滴”、“漏”的思想意識，修舊利廢的觀念得到進一步的加強。

5.2 超額完成目標利潤計劃

2006年利潤虧損3704萬元，比預算虧損4000萬元減虧296萬元。2007年利潤1298萬元，比預算利潤1000萬元多盈利298萬元。

雖然南山礦在預算管理方面取得了一定的成績，但受限于客觀條件、體制、機制等因素，在很多領(lǐng)域還須改進，如數(shù)字化礦山的建設，“主”、“輔”生產(chǎn)線的改革等。南山礦還須堅持與時俱進，大膽創(chuàng)新，以定量、動態(tài)、零缺陷管理為主線，不斷深化預算制管理，全面提升財務管理水平，努力完成各項生產(chǎn)經(jīng)營指標，特別是在礦價較低的情況下為實現(xiàn)扭虧為盈的目標而奮斗。

［1］侯龍文，侯 巖，何 瑛.現(xiàn)代全面預算管理［M］.北京:經(jīng)濟管理出版社，2008

［2］財政部企業(yè)司.企業(yè)全面預算管理的理論與案例［M］.北京:經(jīng)濟科學出版社，2004

［3］張巧紅.淺談現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理體系之構(gòu)建［J］大連學院學報，2005，4