劉毓芳

（遼寧公安司法管理干部學院，遼寧 沈陽 110000）

出口退稅制度調(diào)整對我國外貿(mào)的影響

劉毓芳

（遼寧公安司法管理干部學院，遼寧 沈陽 110000）

出口退稅政策是我國一項重要的外貿(mào)政策，對于鼓勵和扶持外貿(mào)中小企業(yè)出口、推動我國國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展，積極進行經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型起到了至關(guān)重要的作用。本文簡單介紹了我國出口退稅制度及外貿(mào)企業(yè)出口退稅現(xiàn)狀，分析出口退稅調(diào)整對于外貿(mào)企業(yè)的影響，并提出相應的建議和對策。

出口退稅；調(diào)整；外貿(mào)

中國加入WTO以后，外貿(mào)順差一直呈增長趨勢，市場競爭日趨激烈，人民幣升值也給外貿(mào)出口帶來了新的挑戰(zhàn)，出口退稅作為最重要的外貿(mào)政策之一，其調(diào)控、政策制度的改革對外貿(mào)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。對于出口退稅的基本含義與成因，先做闡釋。

一、出口退稅制度含義及成因

（一）出口退稅制度含義。出口退稅，其含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所實際繳納的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅和特別消費稅，其中最主要的、最有代表性的就是增值稅。這是各國鼓勵外貿(mào)出口的一項共同的措施，是一種象征性的財政激勵制度，在世界范圍內(nèi)被諸多國家和地區(qū)所廣泛采用。我們常說的對于某些特殊產(chǎn)品的出口征稅，征的是關(guān)稅，對于大部分產(chǎn)品出口不征關(guān)稅，反而退稅，這里退的是增值稅，所以出口征稅、退稅不能一概而論，要細分清楚。

（二）出口退稅制度成因。出口退稅其目的在于降低商品價格，使出口的商品價格中不包含稅，以裸價進入國際市場，使其更富有競爭力，有利于加大出口規(guī)模。出口退稅是國際貿(mào)易發(fā)展的必然產(chǎn)物，是多邊貿(mào)易下為避免重復征稅所形成的國際慣例，是國際間貿(mào)易合作，稅收協(xié)調(diào)在全球經(jīng)濟化趨勢下的成果。

二、出口退稅的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國際上出口退稅的情況。

出口退稅制度作為財政激勵機制，目前已經(jīng)被諸多國家廣泛采用，并且發(fā)揮了積極的作用，在WTO成員國中，大多采用該政策。

法國是世界上最早實行增值稅的國家，早在1954年國內(nèi)貨物商品流轉(zhuǎn)就有了增值稅，所以在出口退稅上也累積了豐富經(jīng)驗，其做法具有典型意義，集中反映了實行增值稅的發(fā)達國家出口退稅機制運作的成功經(jīng)驗。

法國的出口退稅方式有兩類，一類是全額免稅購買，企業(yè)在購進貨物時徹底免稅，不征不退，包括年度免稅審批和逐筆審批免稅額度兩種辦法，比較直接，也節(jié)省了成本，但有些不良企業(yè)鉆空子，對于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品補征稅的時候難以計算統(tǒng)計。第二類是免、抵、退稅方式，這是傳統(tǒng)的方式，對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各環(huán)節(jié)應退的稅款與內(nèi)銷貨物稅款進行沖抵，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，或按期辦理退庫。

韓國出口退稅范圍較寬，除了出口貨物的增值稅，還對進料加工復出口產(chǎn)品退還進口關(guān)稅、臨時進口附加稅，特別消費稅、酒稅、交通稅、農(nóng)漁村特別稅、教育稅等7種國稅。

英國、希臘、意大利等歐盟國家，以及新西蘭，均實行對出口貨物和勞務的零稅率政策。

（二）我國出口退稅的情況。按照國際慣例，我國在1983年開始采用出口退稅制度，旨在增強出口產(chǎn)品的價格競爭力，鼓勵出口企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧。以裸價進入國際市場，避免了跨國的重復征稅。我國對于出口退稅的條件也并不苛刻，主要有以下四點：

1.必須是消費稅、增值稅征收范圍內(nèi)的貨物，這是因為出口貨物退稅只能對已經(jīng)征收過消費稅、增值稅的貨物退還其已繳納的稅額，未征消費稅、增值稅的貨物不能退稅，充分體現(xiàn)了“未征不退”的原則。

2.必須是已報關(guān)離境的出口貨物。所謂出口，即輸出關(guān)境。凡在國內(nèi)銷售的貨物，不論是否以外匯結(jié)算，也不論企業(yè)在財務上做如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

3.必須是財務上做出口銷售處理的貨物，即對于貿(mào)易型出口貨物采取退稅處理，非貿(mào)易性的，如個人物品、樣品、捐贈品、禮品等不能按規(guī)定進行退稅處理。

4.必須是已收匯核銷的貨物。以確保每一筆都是貿(mào)易性的銷售出口，并符合國家外匯管理條例。

三、現(xiàn)行出口退稅制度存在的問題

（一）出口退稅負擔機制不合理。出口退稅是指將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的消費稅和增值稅退還給出口企業(yè)，增值稅是中央和地方的共享稅種，由國稅局征收，對于上繳國庫的增值稅，中央對地方進行返還，在90年代稅制改革后，增值稅征收環(huán)節(jié)，中央財政和地方財政按照75%和25%進行分成，但出口環(huán)節(jié)，退稅卻全是由中央財政負擔，地方政府不承擔退稅責任，這樣的利益分享和責任分擔不對稱不合理，亟待解決。

（二）出口退稅拖欠問題嚴重，只依靠中央退稅，財政壓力較大，退稅不及時，給企業(yè)帶來了較大的經(jīng)濟壓力，限制其發(fā)展。

（三）出口退稅政策缺乏一致性和整體性。在同一政策體系下，出口貨物原材料來源地不同，其稅負不應受影響，但出口退稅制度卻沒有做到這一段。比如，進料加工征稅時按17%抵扣，出口退稅時按9%扣除，使企業(yè)得到了實惠，如果使用國內(nèi)原料就沒有這部分優(yōu)惠，所以對于企業(yè)來說，會優(yōu)先選擇全額保稅的進口原料，這對我國經(jīng)濟長遠發(fā)展是不利的，其限制了國內(nèi)原材料市場的發(fā)展，也損失了外匯。

由于我國出口退稅結(jié)構(gòu)不合理，退稅額超國了中央財政的承受能力，出口增長月考，中央財政負擔越重，必須從政策調(diào)整入手，實施出口退稅的新政策。

四、出口退稅制度的調(diào)整

我國出口退稅政策的調(diào)整，是在經(jīng)濟全球化和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快的背景下做出的，目的在于保護國內(nèi)資源，鼓勵高附加值的資本技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口，將國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整到國際資源的配置中。

（一）2004年出口退稅政策的調(diào)整。對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當降低出口退稅率，對國家鼓勵出口的商品退稅率不降或減少降的比例，對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當降低，對國家限制出口的商品和資源型產(chǎn)品采取多降甚至取消退稅，區(qū)別對待。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%。

加大中央對財政出口退稅的支持，中央進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅首先用于出口退稅，以保證退稅資金充足，企業(yè)免受退稅拖欠困擾。

（二）2005年出口退稅政策的調(diào)整。

為了解決中央財政單獨負擔出口退稅的問題，調(diào)整中央與地方出口退稅分擔比例，國務院批準核定各地出口退稅基數(shù)不變，超過技術(shù)部分中央與地方共同分擔，分擔比例為92.5%：7.5%。同時規(guī)范了地方退稅分擔辦法，各省根據(jù)實際情況自行制定，中央審批。

（三）2007年出口退稅調(diào)整。

為了進一步控制外貿(mào)出口過快增長，環(huán)節(jié)我國外貿(mào)順差太大帶來的不良影響，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)變得刻不容緩，抑制“高污染、高能耗、資源性”產(chǎn)品出口，促進外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，國家從2007年起，調(diào)整了2831項商品的出口退稅率，占到全部商品的37%

（四）2015年出口退稅調(diào)整。

2015年國家在出口形勢發(fā)生變化的情況下，提高部分高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝的出口退稅率，取消含硼鋼的出口退稅率等。

五、出口退稅制度調(diào)整對我國外貿(mào)的影響

出口退稅制度的有代表性的數(shù)次大調(diào)與微調(diào)，有利于引導企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低技術(shù)含量、低附加值的產(chǎn)品的出口；加大高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品的出口，從而引導企業(yè)調(diào)整投資方向，避免產(chǎn)能過剩和盲目投資。

因此，從長遠來看，出口退稅制度調(diào)整將有利于促進中國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，符合國家和人民的長遠利益?？傮w上看，歷次出口退稅政策調(diào)整力度適中，并且重點在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會對正常外貿(mào)出口產(chǎn)生明顯的負面影響。

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F810.42；F752

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1671-864X（2015）12-0037-02