趙菁

摘 要：本文通過分析云南省煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的意義，結(jié)合實(shí)際到企業(yè)調(diào)研，支出目前云南省煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的難點(diǎn)，并提出了解決對(duì)策。為云南省企業(yè)行業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

20 世紀(jì)70 年代早期國(guó)際對(duì)綠色會(huì)計(jì)開始研究，以 1971 年比蒙斯（F·A·Beams）的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和

1973 年第 2 期馬林（J·T·Marlin）的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章為代表，揭開了綠色會(huì)計(jì)的研究序幕。1990 年 Gray 的《綠色會(huì)計(jì)： Peace后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》，研究了環(huán)境問題對(duì)會(huì)計(jì)的啟示和會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境保護(hù)做的貢獻(xiàn)，是有關(guān)綠色會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑。到了 20 世紀(jì) 90 年代以后，人們逐漸意識(shí)到，必須從管理的角度出發(fā)，建立環(huán)境管理系統(tǒng)來解決環(huán)境問題，從而把綠色會(huì)計(jì)的研究推進(jìn)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究階段。國(guó)外主要研究綠色會(huì)計(jì)信息的披露、環(huán)境成本、環(huán)境報(bào)告書等方面。在美國(guó)，主要研究的是有關(guān)環(huán)境負(fù)債和成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第一份國(guó)際《綠色會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》 于 1998 年第 15 次會(huì)議公開發(fā)布。

相對(duì)國(guó)外，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究情況是比較落后的，但有關(guān)綠色會(huì)計(jì)問題已被中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)列入“九五”科研規(guī)劃重點(diǎn)科研項(xiàng)目。2001年，在南京大學(xué)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)綠色會(huì)計(jì)專題研究會(huì)召開了全國(guó)第一次會(huì)議，揭開了綠色會(huì)計(jì)理論研究的序幕。1992 年葛家澍教授等在《會(huì)計(jì)研究》第5期上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文后，一大批會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者先后投入到這一領(lǐng)域進(jìn)行研究。我國(guó)基礎(chǔ)理論研究已初具形態(tài)，實(shí)際應(yīng)用方面的研究更少，研究方法單一，研究?jī)?nèi)同片面，沒有細(xì)分到某一個(gè)地區(qū)，某一個(gè)行業(yè)進(jìn)行研究。

二、云南省煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的難點(diǎn)

（一）煤炭企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)薄弱。云南省大多數(shù)煤炭企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)非常薄弱，“先污染、后治理”以及“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”等非持續(xù)發(fā)展思想行為非常普遍，煤炭企業(yè)只顧眼前利益，不重視環(huán)境問題，沒有重視環(huán)境會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致污染重，能耗高。由于缺乏強(qiáng)制性的相關(guān)法律法規(guī)，大多數(shù)煤炭企業(yè)并不愿主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息的披露，或者即使披露了一些，也沒有標(biāo)準(zhǔn)去衡量信息質(zhì)量，不能取信于公眾。

（二）環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)不健全。目前我國(guó)現(xiàn)有法律、法規(guī)的執(zhí)行力度不到位，法制建設(shè)尚未完善。由于缺少?gòu)?qiáng)制性的法律支持，云南省有些國(guó)有煤炭企業(yè)既不愿自覺核算環(huán)保支出，承擔(dān)環(huán)境負(fù)債，也不愿向外界披露不利的環(huán)境信息，以免影響企業(yè)自身形象以及外界的聲譽(yù)，影響社會(huì)對(duì)企業(yè)的投資，所以說必然會(huì)影響到環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的不完善。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)的地位日益重要，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究也日益完善，但是由于缺乏科學(xué)的定量方法及可參考的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境要素信息嚴(yán)重缺乏操作性。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)特殊的研究對(duì)象決定了它不可能僅僅用貨幣形式來計(jì)量，必須結(jié)合其他計(jì)量方式，比如文字說明、指標(biāo)等計(jì)量尺度，但同時(shí)也造成了企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)之間環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性等問題，均使得環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展無法迅速進(jìn)行，這就必然影響到環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)知識(shí)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求是能夠熟練掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)相關(guān)技能，掌握基本的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問題，無論是環(huán)境影響引起的財(cái)務(wù)問題還是環(huán)境問題，會(huì)計(jì)人員都需要更新現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，開拓新的知識(shí)領(lǐng)域。學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境科學(xué)等方面的理論知識(shí)，了解企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與環(huán)境之間的內(nèi)在關(guān)系。只有這樣的學(xué)習(xí)過程和知識(shí)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)工作，加速環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣和執(zhí)行。

三、云南省煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）煤炭企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策。（1）煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全煤炭企業(yè)環(huán)境信息情況的原始記錄，并與日常核算內(nèi)容的原始憑證剝離開來，單列出環(huán)境方面的項(xiàng)目明細(xì)，單獨(dú)反映企業(yè)的環(huán)境信息及業(yè)績(jī)，便于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。（2）加強(qiáng)培養(yǎng)、教育會(huì)計(jì)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉滲透而成的，學(xué)科搭界點(diǎn)比較多。復(fù)雜、多元化的環(huán)境會(huì)計(jì)要素要求會(huì)計(jì)人員必須具備全面的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合知識(shí)。（3）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面與西方國(guó)家相比，無論在理論研究還是實(shí)務(wù)操作目前都處于落后階段，西方國(guó)家在這些方面已經(jīng)有了一些比較成熟的成果，我國(guó)與西方國(guó)家存在不小的差距。我們應(yīng)該堅(jiān)持不斷的加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際交流，吸收、借鑒西方先進(jìn)的理論與經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還必須緊密結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，探索適合我國(guó)自身國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

（二）政府應(yīng)采取的對(duì)策。（1）加緊制定有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)。沒有規(guī)矩，不成方圓，在沒有環(huán)境法律、法規(guī)約束的情況下，企業(yè)往往不會(huì)考慮其生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的破壞而核算環(huán)境成本。政府是促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理強(qiáng)有力的約束力量，因此，政府要確立環(huán)境會(huì)計(jì)的法律地位，不斷的加強(qiáng)環(huán)境法律法規(guī)建設(shè)和建立制約措施，強(qiáng)化環(huán)保機(jī)構(gòu)的職能，從法律層面上保證環(huán)境會(huì)計(jì)工作的順利開展，從而有效的控制其生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染。（2）建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)法規(guī)。針對(duì)目前會(huì)計(jì)制度缺乏環(huán)境信息的缺陷，政府應(yīng)當(dāng)盡快組織專家研究制定切實(shí)可行的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。通過成立“環(huán)境會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則研究組”吸收會(huì)計(jì)界、環(huán)保界、企業(yè)界等有關(guān)人士參加，共同商討對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、計(jì)量方法、信息披露形式、披露內(nèi)容等制定統(tǒng)一的規(guī)范，由國(guó)家有關(guān)部門審查，通過后由專門部門組織實(shí)施。這是我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵。（3）實(shí)行先試點(diǎn)，后推廣的方式。鑒于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，目前處于理論探索階段，在短時(shí)間內(nèi)使環(huán)境會(huì)計(jì)達(dá)到很高的研究水平及應(yīng)用范圍是不現(xiàn)實(shí)的，因此建議實(shí)行先試點(diǎn)，后推廣，由簡(jiǎn)入繁，從易到難的方式。先選擇一些對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的大型國(guó)有煤炭企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的單位。等到取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，獲得成效后，再加以修正、完善，并且最終在全國(guó)各個(gè)國(guó)有煤炭企業(yè)中逐步推廣出去，使環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用得以普及。

國(guó)家“十二五規(guī)劃”中提出建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，這要求企業(yè)全面、真實(shí)的披露綠色成本核算信息。以便于政府全面評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和對(duì)環(huán)境所做的貢獻(xiàn)，并對(duì)企業(yè)信息匯總制定合理的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，合理配置資源。國(guó)有煤炭企業(yè)在整個(gè)云南省煤炭企業(yè)中占八成以上，更是需要通過環(huán)境會(huì)計(jì)核算，對(duì)外披露環(huán)境信息，有助于企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到重視環(huán)境效益上來，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，自覺地把環(huán)境放在重要地位，切實(shí)承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任在環(huán)境會(huì)計(jì)的大環(huán)境下完善對(duì)成本的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，既是順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流也提高了企業(yè)的知名度，樹立企業(yè)良好的形象，提高公信力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 阿邁德.貝克奧伊著，楊進(jìn)等譯.會(huì)計(jì)理論[M].西安：陜西人民出版社，1991，110-116

[2] 張?jiān)铝?國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論研究[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2007，31-38