◎ 文/張迎春

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)銀行業(yè)的影響與政策思考

◎ 文/張迎春

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是我國(guó)穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)稅收體制改革的一項(xiàng)重大舉措，從2013年開始，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的改革問題迅速進(jìn)入公眾視野，這將對(duì)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和稅負(fù)產(chǎn)生較強(qiáng)的沖擊。本文根據(jù)金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式，稅負(fù)現(xiàn)狀分析了“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響、改革的復(fù)雜性和難點(diǎn)，從征稅范圍、計(jì)稅方法和稅率提出改革的相關(guān)建議。

營(yíng)改增； 銀行業(yè)； 影響； 方案

一、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)狀

（一）我國(guó)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容

我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅包括傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入；融資租賃收入款和價(jià)外費(fèi)用與承租方發(fā)生成本后的凈額；中間業(yè)務(wù)獲取的傭金與手續(xù)費(fèi)收入；買賣金融產(chǎn)品的凈利潤(rùn)等四類。

（二）營(yíng)業(yè)稅收制度缺失公平原則

一是營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍不甚合理。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入總額而非增值額計(jì)稅，形成行業(yè)間稅負(fù)不公平。例如：銀行的貸款收入承擔(dān)著客戶違約的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行征稅不符合流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)資源真實(shí)使用征稅的特性。二是營(yíng)業(yè)稅抵扣鏈條不完整。三是營(yíng)業(yè)稅不實(shí)行退稅。對(duì)銀行來說，辦理出口金融業(yè)務(wù)的不享受退稅優(yōu)惠，這不利于我國(guó)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。四是在銀行同業(yè)，內(nèi)外資銀行之間也存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的存貸款利息收入是內(nèi)資銀行的主要業(yè)務(wù)收入，外資銀行以發(fā)達(dá)的中間業(yè)務(wù)為主要收入來源，他們?cè)跇I(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)方面有很大差異，對(duì)所有銀行按同一征收形式計(jì)稅，造成事實(shí)上的納稅不公。而且，按照我國(guó)稅法規(guī)定，外資銀行不用繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅，造成內(nèi)資銀行的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅率遠(yuǎn)高于外資銀行。

（三）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅“征稅稅率過高、稅基過寬”

我國(guó)銀行要按5％的營(yíng)業(yè)稅稅率，7％的城市維護(hù)建設(shè)稅，和3％教育費(fèi)附加稅征稅，這樣銀行業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)稅率達(dá)到5.5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)運(yùn)輸交通、郵電、通信等其它服務(wù)行業(yè)。

（四）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)重影響離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展

在國(guó)際金融服務(wù)中，我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定服務(wù)出口和服務(wù)進(jìn)口都要征稅，出口勞務(wù)的時(shí)候要按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，但出口方銀行在購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)候，繳納的增值稅不許抵扣，同時(shí)服務(wù)進(jìn)口征稅的營(yíng)業(yè)稅也不允許抵扣，這些都會(huì)大大增加我國(guó)銀行業(yè)的出口成本，制約銀行離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大。

（五）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅沒有轉(zhuǎn)嫁給客戶

相關(guān)法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者。但對(duì)銀行來說，提供的服務(wù)價(jià)格沒有完全市場(chǎng)化，這種情況下要將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)給服務(wù)對(duì)象，必會(huì)受到一定的限制，所以銀行需承擔(dān)一定的營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改造對(duì)銀行業(yè)可能產(chǎn)生的影響

(一)形成金融機(jī)構(gòu)真實(shí)稅負(fù)水平上升

銀行業(yè)由于成本費(fèi)用主要是以人工柜臺(tái)服務(wù)費(fèi)和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租用費(fèi)為主，可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的數(shù)額與一般企業(yè)相比非常少。目前，金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅名義交納稅率為5％，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比一般納稅企業(yè)相比少很多，很可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。

（二）引起地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)上升

目前，我國(guó)稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長(zhǎng)期以來，營(yíng)業(yè)稅是按100％的比例上交地方財(cái)政，是地方第一稅收來源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，省以下營(yíng)業(yè)稅占財(cái)政收入的38％以上，省級(jí)財(cái)政總收入的30％以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25％、中央75％。如果“營(yíng)改增”改革完成后，地方政府會(huì)失去以前營(yíng)業(yè)稅收入的75％左右，財(cái)政固定收入有可能下降20％-30％。如果新的地方主力稅種無(wú)法快速形成，地方財(cái)政收入將無(wú)可難免地被削弱，地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步上升。

（三）引起銀行利潤(rùn)變動(dòng)

銀行基本的業(yè)務(wù)是存貸款，實(shí)行營(yíng)改增后，過去銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅會(huì)變?yōu)槔麧?rùn)收入，征收存貸款業(yè)務(wù)凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營(yíng)業(yè)稅與征收增值稅之間的差額就是當(dāng)期銀行利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)，引發(fā)銀行利潤(rùn)變動(dòng)。

（四）增加繳稅綜合成本和風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)要完全實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)配置、人員調(diào)整、核算系統(tǒng)配置等。這需要員工培訓(xùn)，開發(fā)與應(yīng)用新系統(tǒng)，都會(huì)增加一定的成本。同時(shí)改革對(duì)銀行業(yè)操作系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)試，容易帶來信用風(fēng)險(xiǎn)及開發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅專用發(fā)票獲取的風(fēng)險(xiǎn)

銀行的服務(wù)對(duì)象涉及到社會(huì)各行各業(yè)，開戶單位也有大量的消費(fèi)者個(gè)人。銀行很難從大量小微企業(yè)和個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業(yè)務(wù)數(shù)量大、銀行也沒有辦法逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，這使增值額的準(zhǔn)確性受到很大影響。如果采用目前企業(yè)增值稅征收方式進(jìn)行管理和計(jì)費(fèi)，會(huì)大大增加銀行業(yè)務(wù)人員的稅收計(jì)算負(fù)擔(dān)，也會(huì)加大稅務(wù)征管部門技術(shù)層面的難度，增加業(yè)務(wù)成本。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確?，F(xiàn)在增值稅率由原來的17％和13％兩檔基礎(chǔ)上增加了11％和6％，這種稅率之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣時(shí)，存在抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。銷項(xiàng)稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業(yè)抵扣時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額按照上游企業(yè)的稅率計(jì)算，這樣會(huì)導(dǎo)致營(yíng)改增之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。

四、銀行業(yè)“營(yíng)改增”構(gòu)想與實(shí)施

（一）分地區(qū)分階段，穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增改革

借鑒國(guó)外金融業(yè)增值稅征收的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國(guó)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。我國(guó)適宜分地區(qū)、分階段進(jìn)行銀行業(yè)“營(yíng)改增”改革。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)量和發(fā)展規(guī)模建議選擇中西部銀行，按點(diǎn)推行“營(yíng)改增”。通過模擬測(cè)試和數(shù)據(jù)匯總，及時(shí)調(diào)整和解決稅制設(shè)計(jì)執(zhí)行方面的漏洞。結(jié)合實(shí)際最大限度的減少改革對(duì)銀行業(yè)帶來的負(fù)面影響。征收增值稅方面可以分階段實(shí)施，最初實(shí)行免稅法，只對(duì)開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業(yè)收費(fèi)服務(wù)開征增值稅，對(duì)隱性收費(fèi)免征稅；成熟階段采用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收辦法，對(duì)隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅，儲(chǔ)蓄存款的利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

（二）合理劃分銀行業(yè)務(wù)分類

綜合多方考慮，可以把銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、貨物買賣業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)五大類。每一類業(yè)務(wù)又可分出具體的小業(yè)務(wù)，比如金融中介業(yè)務(wù)主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù)；直接收費(fèi)業(yè)務(wù)主要指結(jié)算與清算、托管、代理業(yè)務(wù)等，其實(shí)直接收費(fèi)業(yè)務(wù)就是中間業(yè)務(wù)；簡(jiǎn)介盈利業(yè)務(wù)主要指有價(jià)證券、其他金融商品業(yè)務(wù)等；貨物買賣業(yè)務(wù)主要指進(jìn)行貴金屬買賣等；投資增值業(yè)務(wù)主要指金融同業(yè)往來、購(gòu)買金融商品行為等。

（三）采取科學(xué)合理的計(jì)稅方式

當(dāng)前銀行業(yè)實(shí)行的增值稅計(jì)稅方法主要有簡(jiǎn)易征稅法和一般征稅法。簡(jiǎn)易征稅法是根據(jù)某單一稅率乘以應(yīng)稅去全部收入得到的稅額；一般征稅法是以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額。這兩種計(jì)稅方法各有優(yōu)點(diǎn)與不足，簡(jiǎn)易計(jì)稅法在操作與監(jiān)管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復(fù)征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展中面臨更大的挑戰(zhàn)。相比較來說，應(yīng)首先考慮一般征稅法，在無(wú)法應(yīng)用一般征稅法時(shí)再考慮簡(jiǎn)易征稅法，確保計(jì)稅方式的科學(xué)合理。

（四）增加銀行會(huì)計(jì)科目，更好進(jìn)行稅收核算

增值稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，需要下設(shè)三級(jí)會(huì)計(jì)核算科目，近10個(gè)明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計(jì)算增值稅金變更企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法。1.變更現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營(yíng)改增后在財(cái)務(wù)處理上與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的核算方法不同，銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時(shí)變更相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的進(jìn)行稅收核算。2.增加符合新納稅業(yè)務(wù)需要的會(huì)計(jì)科目。如增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”科目。以準(zhǔn)確核算購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)款和維護(hù)費(fèi)用。3.對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)實(shí)行分開核算，以避免統(tǒng)一適用高稅率。營(yíng)改增后，在我國(guó)原有的增值稅17％、13％高稅率及3％、4％、6％低稅率的基礎(chǔ)。增加了6％、11％兩個(gè)低稅率。銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目須分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率。在“營(yíng)改增”后，銀行應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

（五）銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，繳稅應(yīng)采取匯總清交

對(duì)銀行來說，服務(wù)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)較多，如果采用按地繳稅，各網(wǎng)點(diǎn)稅負(fù)會(huì)體現(xiàn)出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動(dòng)的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如電信、交通行業(yè)等實(shí)行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機(jī)構(gòu)總部統(tǒng)一納稅，各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行按照預(yù)征率繳納增值稅。

（六）完善銀行財(cái)務(wù)軟硬件系統(tǒng)

增值稅是采用專用的稅務(wù)控制機(jī)器進(jìn)行操作，其發(fā)票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票區(qū)別很大。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財(cái)政稅收軟件系統(tǒng)，以更好地適應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票和依法申報(bào)增值稅程序的新要求。財(cái)務(wù)部門需要高度重視增值稅發(fā)票的開具和保管工作。

（七）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)

1.獲取有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

對(duì)銀行業(yè)來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續(xù)費(fèi)傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。但對(duì)利息凈收入和支出征稅來說應(yīng)逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實(shí)際中不具備操作性。在銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增改革時(shí)，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅所得額。銀行如果允許對(duì)利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。

2.防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)部控制合規(guī)性要求經(jīng)較嚴(yán)格。增值稅按照發(fā)票上標(biāo)明的稅款抵扣的公式計(jì)算稅金。發(fā)票的抵扣、沖正申請(qǐng)、領(lǐng)用、認(rèn)證、和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格，迫切需要銀行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理，提高稅收遵稅收法制意識(shí)。防止增值稅專用發(fā)票相關(guān)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。增值稅法條文復(fù)雜，管理嚴(yán)格，處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對(duì)我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。

綜上所述，銀行業(yè)務(wù)主要?jiǎng)澐譃槲宕箢悾恳活愑挚梢詣澐譃榫唧w業(yè)務(wù)。營(yíng)改增改革中需要有緩沖期，因?yàn)殂y行業(yè)升級(jí)稅控系統(tǒng)、保證系統(tǒng)安全，最大限度的降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，需要逐層推進(jìn)。同時(shí)結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動(dòng)銀行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

[1]徐海波.“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅收的影響[N].金融時(shí)報(bào)，2013.

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(作者單位：人行銀川中心支行)