◎ 文/郝曉娜

基于關(guān)鍵控制點(diǎn)法的全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)研究

◎ 文/郝曉娜

本文通過(guò)運(yùn)用全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系對(duì)中國(guó)航天科技集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作規(guī)范進(jìn)行重新劃分，基于關(guān)鍵控制點(diǎn)法分析評(píng)價(jià)體系內(nèi)容，并提出體系存在問(wèn)題，以改進(jìn)全面預(yù)算管理工作的水平。

全面預(yù)算管理；工作規(guī)范；關(guān)鍵控制點(diǎn)

為更好推進(jìn)中國(guó)航天科技集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，提升全面預(yù)算管理水平，規(guī)范全面預(yù)算工作的秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—預(yù)算》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》、《中國(guó)航天科技集團(tuán)公司全面預(yù)算管理辦法》和《中國(guó)航天科技集團(tuán)公司航天型號(hào)項(xiàng)目全周期預(yù)算管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定了全面預(yù)算管理工作規(guī)范。此工作規(guī)范從全面預(yù)算管理制度、全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及管理職責(zé)、全面預(yù)算編制、全面預(yù)算執(zhí)行與控制、全面預(yù)算調(diào)整、全面預(yù)算考核及監(jiān)督、全面預(yù)算信息化等七個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定。2010年，航天科技集團(tuán)公司下屬的一個(gè)研究院開始開展全面預(yù)算管理達(dá)標(biāo)工作驗(yàn)收，下屬單位認(rèn)真開展自查和所屬單位的檢查驗(yàn)收工作，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)工作規(guī)范中的考核點(diǎn)，對(duì)照自身單位的全面預(yù)算管理和執(zhí)行情況進(jìn)行自查，針對(duì)自查階段中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改，一系列的措施規(guī)范了單位的制度標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算管理落到實(shí)處，但是在實(shí)際全面預(yù)算制定和執(zhí)行中，因?yàn)楦鱾€(gè)單位的差異性，實(shí)際與目標(biāo)體系規(guī)范還仍存在一定的差距。本文通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)工作規(guī)范進(jìn)行重新劃分，運(yùn)用關(guān)鍵控制點(diǎn)分析和測(cè)試集團(tuán)公司的預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系。探討如何有效運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)的方法，從而提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，更好地為全面預(yù)算管理工作服務(wù)。

一、全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

按照集團(tuán)公司制定的全面預(yù)算管理工作規(guī)范和驗(yàn)收評(píng)分表，本文將從制度、編制、實(shí)施、監(jiān)考四個(gè)維度構(gòu)建全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系，具體見表1。

二、全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系中關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

（一）制度維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

全面預(yù)算管理工作達(dá)標(biāo)驗(yàn)收小組對(duì)制度維度進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)分時(shí), 應(yīng)從制度編制內(nèi)容分析，看關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的是否合理，內(nèi)容是否全面，控制測(cè)試是否可行，從七個(gè)維度檢查以測(cè)試制度內(nèi)容的健全性, 如表2所示。

（二）編制維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試

全面預(yù)算管理工作達(dá)標(biāo)驗(yàn)收小組對(duì)編制維度進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)分時(shí), 應(yīng)從編制內(nèi)容分析，看關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的是否合理，控制測(cè)試是否可行，從四個(gè)維度檢查預(yù)算編制的完整性。如表3所示。

（三）實(shí)施維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

全面預(yù)算管理工作達(dá)標(biāo)驗(yàn)收小組對(duì)實(shí)施維度進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)分時(shí), 應(yīng)從全面預(yù)算執(zhí)行、控制、調(diào)整分析，看關(guān)鍵制點(diǎn)設(shè)計(jì)的是否合理，控制測(cè)試是否可行，從六個(gè)維度進(jìn)行檢驗(yàn)。如表4所示。

（四）監(jiān)考維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

全面預(yù)算管理工作達(dá)標(biāo)驗(yàn)收小組對(duì)監(jiān)考維度進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)分時(shí), 應(yīng)從全面預(yù)算監(jiān)督、考核及全面預(yù)算信息化看關(guān)鍵制點(diǎn)設(shè)計(jì)的是否合理，控制測(cè)試是否可行，從六個(gè)維度進(jìn)行檢驗(yàn)。如表5所示。

表1 全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系

表2 制度維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

表3 編制維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

表4 實(shí)施維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

表5 監(jiān)考維度的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析與控制測(cè)試

三、全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系運(yùn)用效果及可能存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系運(yùn)用效果

對(duì)于全面預(yù)算管理工作規(guī)范在評(píng)價(jià)體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，不同的企業(yè)由于行業(yè)狀況、法律環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同，由此造成不同的企業(yè)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)理解、設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況存在差異，但企業(yè)又有其共同性，所以上述分析的關(guān)鍵控制點(diǎn)是可行的。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作規(guī)范自在下屬研究院開始推行以來(lái)，從院內(nèi)（二級(jí)單位）→廠所（三級(jí)單位）→子公司（四級(jí)單位）極為重視，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)自查打分→檢查打分→整改效果，從初始評(píng)價(jià)重點(diǎn)是預(yù)算制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的建立、預(yù)算編制內(nèi)容的健全性等，確定企業(yè)如何制定自身的全面預(yù)算管理制度與企業(yè)全面預(yù)算相關(guān)的活動(dòng)，對(duì)全面預(yù)算管理是否重視，然后重點(diǎn)檢查企業(yè)采取哪些措施執(zhí)行全面預(yù)算，是否定期評(píng)價(jià)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，最后對(duì)運(yùn)行中的偏差是否及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)效果如何？通過(guò)這一系列措施，各單位的全面預(yù)算管理工作取得了顯著的效果。

（二）全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系可能存在的問(wèn)題及建議

由于該全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系的全面性、重要性、適應(yīng)性、系統(tǒng)性，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可能存在以下問(wèn)題：一方面是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置不合理，可能存在少設(shè)或多設(shè)的情況。如果少設(shè)關(guān)鍵點(diǎn)，會(huì)使全面預(yù)算管理得不到有效的評(píng)價(jià)；而多設(shè)的話有些企業(yè)可能會(huì)覺(jué)得冗余，又造成資源的浪費(fèi)。所以在關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)計(jì)上，要根據(jù)企業(yè)的具體需求設(shè)置，協(xié)調(diào)控制的有效性和成本。二是評(píng)價(jià)方法單一，主要采用打分制。打分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置簡(jiǎn)單，重點(diǎn)不突出。全面預(yù)算管理驗(yàn)收小組要注重收集各種基礎(chǔ)原始數(shù)據(jù)，建議運(yùn)用層次分析法（AHP），對(duì)體系中關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行兩兩重要性打分，確定每一層次全部因素權(quán)重，通過(guò)綜合計(jì)算各層因素的權(quán)重，以權(quán)重為基礎(chǔ)打分，以提高績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

[1]中國(guó)航天科技集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作規(guī)范.

[2] 中國(guó)航天科技集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作驗(yàn)收評(píng)分表.

[3]譚劍鋒,羅紅艷.淺談電力企業(yè)的全面預(yù)算管理［J］.廣西電業(yè)，2008（9）.

[4]劉青,崔瑛.企業(yè)全面預(yù)算管理的考評(píng)探析[J].經(jīng)營(yíng)與管理,2006.

[5]侯玉華.企業(yè)全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)[D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)2008,29-33.

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