胡敏慧

甘肅路橋第三公路工程有限責任公司

營改增給施工企業(yè)帶來的問題分析

胡敏慧

甘肅路橋第三公路工程有限責任公司

本文主要分析了營改增政策對于施工企業(yè)的影響，首先分析營改增給施工企業(yè)帶來的問題，主要包含以下幾個方面：第一，對建筑施工行業(yè)說收管理的影響；第二，對建筑施工企業(yè)財務(wù)狀況的影響；第三，對企業(yè)主營收入的影響。通過上述三個方面的剖析，深刻分析營改增帶來的問題。在此基礎(chǔ)上，提出施工企業(yè)采購材料不能獲得增值稅發(fā)票的對策；施工企業(yè)支付人力成本不能獲得增值稅發(fā)票的對策以及施工企業(yè)由于工期原因?qū)е卢F(xiàn)金量減少的對策。

營改增；施工企業(yè)；問題分析；對策研究

一、前言

“營改增”是指企業(yè)繳稅由原來的營業(yè)稅改為增值稅，對于建筑施工企業(yè)的稅負、財務(wù)等都是一個巨大的改變，需要施工企業(yè)從財務(wù)、投標、用工等全方位的適應(yīng)增值稅的計稅方法。

二、營改增給施工企業(yè)帶來問題分析

1、對建筑施工行業(yè)稅收管理的影響

1.1 建筑企業(yè)支付的勞務(wù)成本不能抵扣

建筑施工企業(yè)的成本中人力成本占的比例大約為總成本的四分之一，屬于勞動密集型企業(yè)。施工企業(yè)勞務(wù)用人一般三個途徑：本公司工人、專業(yè)分包單位工人和勞務(wù)分包單位工人。除了專業(yè)分包以外，勞務(wù)分包和自有人員的勞務(wù)費用很難抵稅，勞務(wù)分包的比例最大。主要原因有兩個，一是還沒有將勞務(wù)分包納入增值稅的范圍，二是勞務(wù)分包企業(yè)一般是小規(guī)模企業(yè)，未達到增值稅的繳稅條件。

1.2 建設(shè)單位為工程項目提供的設(shè)備、材料不能抵扣

采用融資租賃或融資購買的設(shè)備和材料，由建筑單位提出使用要求，由甲方負責購買，設(shè)備和材料的供應(yīng)商將增值稅發(fā)票直接給甲方，建筑單位因為拿不到增值稅發(fā)票，由于出資方為建設(shè)單位，所以建筑施工單位不能將建設(shè)單位提供的材料、設(shè)備作為進項稅額抵扣。地材：工程建設(shè)項目采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材，一般都采取就近原則，能夠最大限度的節(jié)約成本，一般提供這些地材的都是當?shù)氐膫€體戶或者自然人，而且收到貨款以后都是開收據(jù)或者打白條，沒有可能提供增值稅發(fā)票。建筑施工企業(yè)采購的五金、小型電器設(shè)備等材料，一般采取就近原則從附近的五金超市購買，由于購買的材料零散，付款后五金超市提供的一般是收據(jù)，最多是開普通發(fā)票，開增值稅發(fā)票的可能性也基本為零。

1.3 建設(shè)單位在稅改前購買或租賃的機械設(shè)備不能抵扣

造成“營改增”前購買或租賃的機械費進項稅難以抵扣的原因主要是：一是稅改前購買的機械設(shè)備已經(jīng)按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計提折舊列入成本；二是施工企業(yè)在當?shù)刈赓U機械設(shè)備，由于出租方都是一些個體戶或者小型的出租公司，不達增值稅納稅人認定條件，不能開具增值稅專用發(fā)票，開具的一般是收據(jù)或者是打白條。

2、對建筑施工企業(yè)財務(wù)狀況的影響

2.1 對資產(chǎn)負債率的影響

首先分析“營改增”對企業(yè)資產(chǎn)的影響。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，建筑公司購買的材料、機械設(shè)備、固定資產(chǎn)等，在改為增值稅以后都要從資產(chǎn)的賬面價值中減去11%的增值稅額，所以企業(yè)原來的資產(chǎn)會隨著“營改增”縮水。尤其是對于一些大型建筑公司擁有的大型固定資產(chǎn)，尤其是路橋、高速等大型國有控股集團企業(yè)需要用機器設(shè)備的價值高達十多億，從資產(chǎn)中減去增值稅率，導致資產(chǎn)的凈值減少，若企業(yè)的負債沒有減少，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，負債率增大。

2.2 對凈利潤的影響

企業(yè)的凈利潤=利潤總額-所得稅，是衡量企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)盈利能力的重要指標，計算企業(yè)的凈利潤涉及到企業(yè)的進稅項處理，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額對凈利潤的影響。在招投標過程中，建設(shè)單位占有出資方的主動地位，建筑單位作為投標方會想盡辦法壓低報價在招投標過程中獲取優(yōu)勢。稅改以后，中標后的投標報價是作為含稅價的投標價，當標的物的價格變化不大時，由于企業(yè)進稅項不符合抵扣要求，導致稅負增大，收入減少，流出現(xiàn)金只能計入相關(guān)成本中區(qū)，最后導致企業(yè)凈利潤減少。

2.3 對資產(chǎn)價值及折舊費的影響

建筑施工企業(yè)的設(shè)備費占全部費用的比例很高，尤其是大型建筑施工設(shè)備資產(chǎn)價值很高，“營改增”以后由于以百分之十七的進項稅額抵扣進項稅，導致設(shè)備的價值降低了十四點五個百分點，而這僅僅是購置設(shè)備的價值，還不含后續(xù)的追加支出。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，折舊總額也會隨之降低。

3、對企業(yè)主營收入的影響

稅改前主營業(yè)務(wù)收入是含稅收入，稅改后主營業(yè)務(wù)收入是減去增值稅以后的收入，相比以前減少。增值稅從長遠來看，會通過材料、設(shè)備、勞務(wù)供應(yīng)商提價，將稅負轉(zhuǎn)移到商品價格中，建筑單位在中標以后，由于標的物的價格一定，會造成企業(yè)收入和毛利的減少。

三、相應(yīng)對策研究

1、施工企業(yè)采購材料不能獲得增值稅發(fā)票的對策

“營改增”實施后，施工企業(yè)首先要加強人員培訓，要求相關(guān)人員學習相關(guān)政策文件，對財務(wù)人員進行增值稅相關(guān)條例的培訓與學習，學習培訓的內(nèi)容是：區(qū)分進項稅額能否抵扣、如何核算銷項稅額等相關(guān)內(nèi)容。稅改對企業(yè)繳稅最大的改變就是增值稅可以通過進項稅進行抵扣，營業(yè)稅不能抵扣。施工企業(yè)為了增加進項稅抵扣額，在采購時，既要考慮材料的價格、售后、企業(yè)的資質(zhì)、材料的質(zhì)量，又要考查供應(yīng)商能否開具增值稅發(fā)票，在相同單價的情況下，采購材料等開具增值稅發(fā)票比開具普通發(fā)票能夠更多的抵扣施工企業(yè)的增值稅，所以施工企業(yè)在以后經(jīng)營中要建立自己的供應(yīng)商體系，選擇規(guī)模大的供應(yīng)商。

2、施工企業(yè)支付人力成本不能獲得增值稅發(fā)票的對策

目前，非核心業(yè)務(wù)外包已成為了眾多知名企業(yè)走向成功的必不可少的法寶。它主要是把非核心業(yè)務(wù)交給第二方專業(yè)企業(yè)運作，而把可用資源統(tǒng)一到最有優(yōu)勢和發(fā)展前途的核心業(yè)務(wù)上。建筑施工企業(yè)通過考慮把公司的非核心業(yè)務(wù)外包出去，使企業(yè)附屬部門的主要業(yè)務(wù)和從屬業(yè)務(wù)的分離開來。其中外包企業(yè)最好是具有增值稅一般納稅人的資格，這樣可以使外包的部分進項稅額抵扣，對于提高企業(yè)的盈利能力具有積極作用，尤其是對于人力成本支出部分，因為只有通過外包才可以抵扣，抵扣以后人力資源成本就下降，而不外包不可能抵扣。

3、施工企業(yè)由于工期原因?qū)е卢F(xiàn)金量減少的對策

隨著“營改增”稅改的進行，在短期內(nèi)會給施工企業(yè)帶來稅負和現(xiàn)金流出的增大，所以施工企業(yè)要遵循“開源節(jié)流”的原則，對經(jīng)營管理進行改進，由原來的粗放型管理向精益管理轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心是壓縮成本，降低能耗，增加營收，方法是提高投標報價，篩選能夠提供進項稅抵扣的供應(yīng)商，做好項目成本管理。

四、結(jié)論

綜上所述，營改增給建筑施工企業(yè)的稅收和財務(wù)帶來了很大的變化，建筑施工企業(yè)要充分認識到營改增后存在的問題，并且要把握好營改增這個機遇，采取相應(yīng)的措施解決好營改增給施工企業(yè)帶來的負面影響，使得建筑施工企業(yè)在營改增后得到快速的發(fā)展。

[1]彭學浩.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].會計與審計,2013(5),48-49

[2]蔡玉標.論營改增給建筑施工企業(yè)帶來的問題及解決措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014(12),252

[3]劉光軍,任浩,崔勝利.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)處理好幾個問題[J].財會月刊.2012(10)