李丹+徐萍

摘 要：本文首先從原理分析“營(yíng)改增”能消除文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和服裝制造業(yè)重復(fù)征稅，從稅收消費(fèi)和生產(chǎn)替代效應(yīng)兩方面促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)繁榮和服裝產(chǎn)業(yè)升級(jí)。其次舉例說明“營(yíng)改增”消除重復(fù)征稅和促進(jìn)服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)產(chǎn)業(yè)獨(dú)立發(fā)展。最后分析文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”服裝制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；營(yíng)改增；服裝制造業(yè)；影響；對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)一次重大的稅收制度改革?！盃I(yíng)改增”自2012年1月1日率先在上海，第一階段，試點(diǎn)行業(yè)中包括了文化創(chuàng)意服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日，第二階段，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入文化創(chuàng)意服務(wù)試點(diǎn)。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施與我國(guó)重視加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略相契合。由于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)高增值性和高成長(zhǎng)性，而且在產(chǎn)業(yè)鏈上與制造業(yè)包括服裝制造業(yè)有高度關(guān)聯(lián)性。例如，服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與服裝制造相融合，將文化創(chuàng)意、文化底蘊(yùn)引入服裝產(chǎn)品，從而增加服裝的附加值，將服裝轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N品味符號(hào)來(lái)滿足消費(fèi)者更高的需求。再如，文化創(chuàng)新的理念轉(zhuǎn)化為表達(dá)服裝設(shè)計(jì)態(tài)度的手段，利用多元化、多渠道的宣傳方式將服裝所蘊(yùn)含的文化內(nèi)涵傳播，加快服裝制造業(yè)優(yōu)化和升級(jí)。

一、“營(yíng)改增”消除文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和服裝制造業(yè)重復(fù)征稅原理分析

1.“營(yíng)改增”避免重復(fù)納稅原理

增值稅具有稅收中性特點(diǎn)，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，被稱為環(huán)環(huán)抵扣制。其計(jì)稅依據(jù)是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額，基本消除多環(huán)節(jié)重復(fù)納稅問題。但營(yíng)業(yè)稅除另有規(guī)定以外，每增加一次流轉(zhuǎn)，其計(jì)稅依據(jù)是每個(gè)環(huán)節(jié)的銷售額全額納稅，存在重復(fù)納稅。

由于營(yíng)業(yè)稅稅制的存在，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)抵扣鏈條重復(fù)征稅主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，如文化創(chuàng)意服務(wù)中服裝設(shè)計(jì)公司原繳納營(yíng)業(yè)稅，這部分營(yíng)業(yè)稅一并計(jì)入服裝等制造業(yè)的成本中不能抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征收增值稅。第二，服裝設(shè)計(jì)公司也要做廣告，服裝設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)廣告費(fèi)包含的營(yíng)業(yè)稅，在設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)再次征收營(yíng)業(yè)稅。第三，服裝商品用于廣告制作，廣告制作企業(yè)承擔(dān)的增值稅不能抵扣，重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，為避免重復(fù)征稅，企業(yè)會(huì)傾向于“小而全”、“大而全”模式，比如，服裝制造業(yè)外購(gòu)服裝設(shè)計(jì)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，企業(yè)更愿意自行提供服務(wù)，導(dǎo)致服裝設(shè)計(jì)內(nèi)部化，不利于服裝業(yè)專業(yè)化細(xì)分。

2.“營(yíng)改增”減稅對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)消費(fèi)和生產(chǎn)的替代效應(yīng)

從稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)看，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)降低，文化的消費(fèi)就會(huì)提高，促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如服裝設(shè)計(jì)、時(shí)尚創(chuàng)意策劃繁榮發(fā)展。從稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)看，降低征稅，加大企業(yè)利潤(rùn)空間，服裝制造業(yè)可以利用節(jié)稅資金加強(qiáng)文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)研發(fā)和營(yíng)銷水平，提升服裝業(yè)高端服務(wù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，反過來(lái)充實(shí)了稅源。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)服裝制造業(yè)影響案例分析

1.廣告服務(wù)、廣播影視服務(wù)“營(yíng)改增”對(duì)服裝制造業(yè)消除重復(fù)征稅路徑分析

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提。以中國(guó)好聲音第四季廣告投入商蘇寧易購(gòu)攜手千兮男裝等服裝品牌商為例，“營(yíng)改增”在廣告制作、廣告播映、服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)和服裝加工產(chǎn)業(yè)鏈上如何消除重復(fù)征稅的。

從納稅環(huán)節(jié)來(lái)看：首先蘇寧易購(gòu)廣告費(fèi)支出，“營(yíng)改增”之前，廣告費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，該筆營(yíng)業(yè)稅由蘇寧易購(gòu)實(shí)際負(fù)擔(dān)，而且不能抵扣。據(jù)報(bào)道，中國(guó)好聲音第四季廣告費(fèi)收入約20億元，20億元廣告費(fèi)收入原應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅1億元（20億×5%），這1億元作為上游企業(yè)（如加多寶、蘇寧易購(gòu)）的成本，全額繳納增值稅。“營(yíng)改增”之后，增值稅是價(jià)外稅可與廣告服務(wù)費(fèi)相分離，蘇寧易購(gòu)等企業(yè)廣告費(fèi)支出負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，消除約1700萬(wàn)元（1億×17%）重復(fù)納稅。

千兮男裝等品牌服裝設(shè)計(jì)和服裝制作方面，“營(yíng)改增”前，服裝設(shè)計(jì)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，而節(jié)目錄制和播映也繳納營(yíng)業(yè)稅，存在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)相互關(guān)聯(lián)企業(yè)重復(fù)征稅問題。服裝制作費(fèi)收入繳納增值稅，但提供給節(jié)目組，影視制作和播映原繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅并入到營(yíng)業(yè)稅環(huán)節(jié)是不能抵扣的，存在重復(fù)征稅。

通過上述分析，“營(yíng)改增”后打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和服制造企業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)和廣告?zhèn)髅胶献?，提升了文化?chuàng)作的欣賞性。中國(guó)好聲音學(xué)員服飾上有很多中國(guó)風(fēng)如刺繡藝術(shù)、水墨藝術(shù)的服裝設(shè)計(jì)，配合中國(guó)風(fēng)曲目演繹，突出了我愛中國(guó)，中華五千年文化傳承、發(fā)揚(yáng)光大的主題。

2.“營(yíng)改增”促進(jìn)服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)的生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)服裝制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

服裝文化創(chuàng)意作品是通過創(chuàng)意思維和創(chuàng)意人才的智慧、靈感和想象力，借助高科技對(duì)傳統(tǒng)文化資源進(jìn)行再創(chuàng)造、再提高。文化是民族的靈魂，多姿多彩的生活都在于苦苦尋覓文化的精華并沉浸其中。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”從消費(fèi)和生產(chǎn)兩個(gè)方面促進(jìn)文化消費(fèi)，其中包括獨(dú)有中國(guó)風(fēng)特色服裝文化的生產(chǎn)和消費(fèi)。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上改變我國(guó)目前服裝業(yè)全球產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略發(fā)展問題，促進(jìn)服裝設(shè)計(jì)向高端綜合設(shè)計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)中國(guó)從服裝制造大國(guó)向創(chuàng)造大國(guó)轉(zhuǎn)變。

三、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”服裝制造業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)策

1.構(gòu)建完善的服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)“全產(chǎn)業(yè)鏈”商業(yè)化運(yùn)作體系

稅法規(guī)定：營(yíng)改增后，年收入在500萬(wàn)以下的屬于小規(guī)模納稅人，稅率3%。原服裝設(shè)計(jì)公司繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從理論分析，小規(guī)模納稅人減稅幅度41.75%（[5%-3%/（1+3%）]/5%。同時(shí)，2014年10月1日起：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，按照規(guī)定免征增值稅。這些減稅變化，使得有能力的設(shè)計(jì)師或者設(shè)計(jì)部門從服裝企業(yè)游離出來(lái)，實(shí)體形態(tài)的中小服裝文化創(chuàng)意企業(yè)最終形成。

服裝文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)可以和服裝產(chǎn)業(yè)鏈上任何環(huán)節(jié)融合創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)和專利技術(shù)和非專利技術(shù)結(jié)合，增加了新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備和新材料的投入；服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)和廣告宣傳結(jié)合，充實(shí)了服裝企業(yè)品牌內(nèi)涵，鞏固和提升消費(fèi)者對(duì)品牌的認(rèn)知；服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與會(huì)展相結(jié)合，提升地區(qū)服裝品牌的集群效應(yīng)；服裝文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與影視服務(wù)相結(jié)合，創(chuàng)造了文化藝術(shù)價(jià)值；服裝文化創(chuàng)意買手團(tuán)，搭建供應(yīng)商和零售商的橋梁，整合了文化資源，使商品鏈更有效益。

2.利用“營(yíng)改增”減稅資金投入“互聯(lián)網(wǎng)+”，促進(jìn)服裝快時(shí)尚發(fā)展

服裝制造業(yè)企業(yè)要用好“營(yíng)改增”所帶來(lái)的納稅減少，相應(yīng)調(diào)增在廣告宣傳和會(huì)展方面的支出。但是，廣告費(fèi)支出如果超過銷售收入的15%以上，超過部分要在當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅。所以，服裝制造企業(yè)可以減少部分廣告費(fèi)支出，利用該筆資金和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)結(jié)合。互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)也納入“營(yíng)改增”的范圍，而且不受企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的限制。服裝企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)市場(chǎng)分析，“哪類產(chǎn)品好賣，就更多地生產(chǎn)，防止過大的庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}?！绷硗?，互聯(lián)網(wǎng)正在改造服裝快時(shí)尚產(chǎn)業(yè)，例如，一款名為“有范”的手機(jī)客戶端，消費(fèi)者只要點(diǎn)點(diǎn)手機(jī)，就能享用配搭自己的時(shí)尚服飾服務(wù)，年輕人還可以在這個(gè)平臺(tái)上創(chuàng)業(yè)。這一新平臺(tái)意在整合產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)服裝快時(shí)尚行業(yè)的升級(jí)。

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作者簡(jiǎn)介：李丹（1973.09- ），女，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，北京服裝學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)教研室，副教授，碩士學(xué)位，主要研究方向：稅法、財(cái)務(wù)管理；徐萍，北京服裝學(xué)院商學(xué)院學(xué)生