伴隨著人類文明的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)共生共榮相互依賴的關(guān)系愈發(fā)明顯，人與自然的關(guān)系也在不同的歷史時(shí)空不斷演變，從順應(yīng)自然到改造自然，繼而是追求人與自然和諧相處。近年來(lái)，中國(guó)一直以“中國(guó)制造”和“世界工廠”的形象展現(xiàn)在世人心中，中國(guó)崛起的過(guò)程實(shí)際上也是中國(guó)對(duì)生態(tài)資源越來(lái)越依賴的過(guò)程，可以說(shuō)，中國(guó)的崛起史就是高碳經(jīng)濟(jì)的盛行史。隨著中國(guó)內(nèi)地近百個(gè)城市“厚德載物，自強(qiáng)不吸”現(xiàn)狀的加劇，環(huán)境保護(hù)迫在眉睫，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)無(wú)疑是解決這一困境的有效方法，它被認(rèn)為是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)最有效的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

低碳經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，基本上涵蓋了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的所有產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。它是以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、開(kāi)發(fā)新能源等多種手段，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要以制度保障為前提，稅收是制度保障的重要措施。因此，構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅法律制度，使政府借助環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段調(diào)控市場(chǎng)參與主體的行為，控制企業(yè)排污量，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是研究環(huán)境稅法的一個(gè)全新的視角。

一、關(guān)于我國(guó)排污收費(fèi)制度的評(píng)價(jià)

環(huán)境問(wèn)題是重大的民生問(wèn)題，而環(huán)境保護(hù)問(wèn)題則關(guān)乎一個(gè)國(guó)家的發(fā)展。環(huán)境問(wèn)題是在人類進(jìn)入工業(yè)文明時(shí)代之后而逐漸凸顯的危害人類社會(huì)的重大問(wèn)題。環(huán)境問(wèn)題作為具有隱形特點(diǎn)的民生問(wèn)題，如果不加以高度重視，在時(shí)間的考驗(yàn)之下，必定會(huì)顯性爆發(fā)，并加劇當(dāng)前顯性民生問(wèn)題的爆發(fā)程度和損害力度。排污收費(fèi)制度是我國(guó)政府在環(huán)境保護(hù)方面所采取的最直接的手段。目前，我國(guó)主要征收的排污費(fèi)包括污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)以及噪聲超標(biāo)排污費(fèi)，直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶繳納。雖然排污費(fèi)的征收遏制了企事業(yè)單位的排污行為，改善了環(huán)境質(zhì)量，但經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐檢驗(yàn)，我國(guó)的排污收費(fèi)制度在設(shè)計(jì)和實(shí)際操作中仍存在很多弊端。

第一，排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低。從理論上來(lái)說(shuō)，若要使排污收費(fèi)制度最大限度地約束企業(yè)的排污行為，那么對(duì)其征收的排污費(fèi)用就不能低于治理污染所需的成本。我國(guó)現(xiàn)行的《排污費(fèi)征收管理?xiàng)l例》于2003年修訂，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目前治理污染的成本。我國(guó)排污費(fèi)收入與環(huán)境污染治理投資如下表所示，其中，環(huán)境污染治理投資除了用于環(huán)境污染治理之外，還需留出費(fèi)用進(jìn)行環(huán)境保護(hù)能力建設(shè)。

數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)（2008-2013年）

從表中數(shù)據(jù)看，我國(guó)每年經(jīng)征收排污費(fèi)所籌措的財(cái)政資金根本無(wú)法支付實(shí)際環(huán)境污染投資所需的費(fèi)用。以廢水的排污收費(fèi)為例，我國(guó)目前廢水排放的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是為0.85-1.4元/立方米，但是污水的實(shí)際平均治理成本為2.29元/立方米，廢水的排污費(fèi)僅為其治理成本的一半左右。企業(yè)是以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的投資者，為了自身的經(jīng)濟(jì)效益，一定會(huì)選擇支出更少的排污費(fèi)。由于企業(yè)的守法成本高，違法成本低，導(dǎo)致排污收費(fèi)制度對(duì)企業(yè)的行為產(chǎn)生了逆向調(diào)節(jié)作用，形成“寧交排污費(fèi)，獲取排污權(quán)”的反激勵(lì)局面。

第二，排污費(fèi)的征收范圍狹窄。首先，我國(guó)的排污費(fèi)的征收范圍僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域和部分居民生活領(lǐng)域，而忽略了消費(fèi)領(lǐng)域?qū)Νh(huán)境的負(fù)面影響。例如，汽車尾氣的排放對(duì)空氣造成的污染、一次性餐具的使用對(duì)森林資源的消耗、含磷洗衣粉對(duì)水資源的污染等。與生產(chǎn)領(lǐng)域相比，居民生活領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域的環(huán)境污染具有分散性、不穩(wěn)定性特點(diǎn)。雖然說(shuō)單個(gè)個(gè)體在生活和消費(fèi)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的污染是微不足道的，但在人口基數(shù)龐大的中國(guó)，整個(gè)群體給環(huán)境帶來(lái)的損害卻是不容小覷的，西方環(huán)境學(xué)界將此稱為“微小行為的暴行”。在我國(guó)，排污收費(fèi)的對(duì)象僅限于企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶，對(duì)居民在生活和消費(fèi)過(guò)程中制造的污染根本無(wú)從控制。再細(xì)化到企事業(yè)單位的排污收費(fèi)，也僅僅是將目標(biāo)鎖定在大中型企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)的征收難度低、涉及金額大。大部分小型企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)或具有社會(huì)公共福利性質(zhì)的事業(yè)單位往往由于涉及面廣闊、征收難度大而缺乏征收動(dòng)力。殊不知，這些零散分布的小型化工廠、煉油廠等，因?yàn)橘Y金匱乏、處理污染技術(shù)低下，才是給環(huán)境造成嚴(yán)重污染的罪魁禍?zhǔn)住＿@種情況說(shuō)明，排污收費(fèi)制度已經(jīng)喪失了本身的環(huán)境保護(hù)功能。其次，排污費(fèi)的征收項(xiàng)目過(guò)少。我國(guó)的排污收費(fèi)項(xiàng)目主要是以廢水、廢氣、固體廢棄物、噪聲這四大傳統(tǒng)污染源為主，對(duì)新的污染物質(zhì)，如電磁波輻射、熱源污染等并未納入收費(fèi)項(xiàng)目。

第三，排污費(fèi)的征收剛性不足。我國(guó)的排污收費(fèi)主要由地方政府的環(huán)保部門負(fù)責(zé)，屬于地方行政性收費(fèi)。盡管《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第7條規(guī)定：縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的核定權(quán)限對(duì)排污者排放污染物的種類、數(shù)量進(jìn)行核定。但由于企業(yè)的數(shù)量眾多，污染物的種類多樣，環(huán)報(bào)部門的專業(yè)技術(shù)人員有限，大多數(shù)地區(qū)都是由排放污染物的企業(yè)自主申報(bào)，政府部門主動(dòng)審核的法律規(guī)定只是流于形式，并無(wú)實(shí)質(zhì)意義。因此，企業(yè)自主申報(bào)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性難以保證，排污費(fèi)的實(shí)際征收過(guò)程中，瞞報(bào)、謊報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象比比皆是，拖繳、欠繳、少繳已成為常態(tài)。即使企業(yè)造成重大污染事故，也不會(huì)受到強(qiáng)有力的懲罰，排污收費(fèi)制度對(duì)企業(yè)的威懾作用是微乎其微的。例如，2011年6月，中國(guó)石油公司和康菲石油公司合作開(kāi)發(fā)的蓬萊19-3油田發(fā)生的重大溢油事故，給海洋生態(tài)環(huán)境造成的損失無(wú)法預(yù)估，但根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，處20萬(wàn)元的行政罰款已是上限。由此看來(lái)，單純依靠企業(yè)的自我道德約束是行不通的，對(duì)于追求利潤(rùn)最大化的“經(jīng)濟(jì)人”來(lái)說(shuō)，當(dāng)法律沒(méi)有強(qiáng)制要求其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)，任何企業(yè)都會(huì)選擇放棄或忽略采取防治生產(chǎn)污染的措施。當(dāng)然，背后更深層次的原因在于，我國(guó)的環(huán)保監(jiān)管不完善，排污收費(fèi)制度的執(zhí)行力和強(qiáng)制性弱，缺乏更為剛性的環(huán)境稅收制度。此外，轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象嚴(yán)重，是另一個(gè)亟待解決的難題。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的排污費(fèi)用是可以計(jì)入定價(jià)成本并抵扣利潤(rùn)的，市場(chǎng)上具有壟斷地位的大型企業(yè)就會(huì)選擇把這些費(fèi)用負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，這與排污收費(fèi)制度所堅(jiān)持的“污染者付費(fèi)”的初衷相背離。

二、環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”的必要性和可行性分析

一般認(rèn)為，排污費(fèi)和環(huán)境稅都屬于環(huán)境政策工具。所謂環(huán)境政策工具，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種環(huán)境目標(biāo)而采取的各種手段、方法或政策，它是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，且因時(shí)勢(shì)不同而發(fā)生變化。事實(shí)上，無(wú)論是征收排污費(fèi)還是變“費(fèi)”為“稅”，最終的目的都是為了控制污染物排放并為政府治理環(huán)境污染籌集環(huán)保資金。與排污費(fèi)相比，環(huán)境稅因其本身的強(qiáng)制性、規(guī)范性和開(kāi)放性而更具有實(shí)效作用。

（一）必要性分析

環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的排污收費(fèi)制度有必要改成環(huán)境稅制度的主要原因并不在于技術(shù)層面，更多的是，考慮到稅的價(jià)值層面。稅法中所遵循的稅收法定原則、稅收效率原則、稅收公平原則，使得環(huán)境稅更具有實(shí)質(zhì)意義上的正當(dāng)性。

第一，環(huán)境稅在效力上更具有強(qiáng)制性。排污收費(fèi)制度以條例形式規(guī)定，在實(shí)際操作中相當(dāng)靈活，不僅在核定污染物的排放量上有一定的彈性，而且在收繳時(shí)征收部門和排污企業(yè)還有協(xié)商的空間。某種程度上說(shuō)，這種靈活性特點(diǎn)在順應(yīng)時(shí)勢(shì)變化方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，但是，也正是由于這種過(guò)度的靈活性導(dǎo)致征管部門對(duì)不同的企業(yè)執(zhí)行不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而使得企業(yè)遭受不公平對(duì)待。相比之下，稅的征收必須堅(jiān)持稅收法定原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，必須嚴(yán)格依照法定程序征稅，嚴(yán)禁擅自變更課稅要素和征稅程序，因此，環(huán)境稅的規(guī)范性和剛性可以更為有效地規(guī)制企業(yè)的排污行為，更好地避免地方政府為了政績(jī)指標(biāo)在招商引資時(shí)阻礙排污費(fèi)制度的實(shí)施，同時(shí)納稅人的平等法律地位也能得到有效保障。

第二，環(huán)境稅的征收更具有效率性。稅收效率理論認(rèn)為國(guó)家稅收要堅(jiān)持稅收經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收行政效率原則。其中，稅收經(jīng)濟(jì)效率原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家的征稅應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化配置，促使經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行。稅收行政效率原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)以稅收的實(shí)際收入和名義收入的差額最小為目標(biāo)，即用最小的征稅成本來(lái)獲取最大的稅收收入。盡管學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境稅開(kāi)征與否存在爭(zhēng)議，但環(huán)境稅的征收還是能夠?qū)崿F(xiàn)雙重紅利的。首先，對(duì)排污企業(yè)進(jìn)行收稅，可以控制企業(yè)的排污行為，改善環(huán)境質(zhì)量。其次，環(huán)境稅具有利益誘導(dǎo)功能，如果在稅收優(yōu)惠中充分發(fā)揮環(huán)境稅的利益誘導(dǎo)功能，對(duì)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高治污水平的企業(yè)給予減稅或免稅的優(yōu)惠，必將刺激企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而致力于技術(shù)革新。這不僅符合低碳經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)理念，也有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。涉及到環(huán)境稅征收的行政效率，環(huán)保部門和稅務(wù)部門的有效結(jié)合，必能相得益彰。具體來(lái)說(shuō)，如果環(huán)境稅采取“環(huán)保核定，稅務(wù)征收，共同審查”的征管模式，不僅能夠充分發(fā)揮環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的優(yōu)勢(shì)，而且能夠促使二者之間建立良好的協(xié)作機(jī)制，提高征管效率，確保環(huán)境稅足額收繳。

第三，更好地承擔(dān)國(guó)際減排義務(wù)的需要。減少溫室氣體的排放，不僅是我國(guó)作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的國(guó)際義務(wù)，也是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，更是維護(hù)生態(tài)文明，構(gòu)建“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”社會(huì)的內(nèi)在要求。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，環(huán)境稅收理論日臻成熟，并逐漸取代了原有的行政收費(fèi)體制，在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了巨大的作用。開(kāi)展環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)改革，構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅法律制度，不僅僅是彌補(bǔ)排污收費(fèi)制度的缺陷，順應(yīng)國(guó)際立法潮流，更好地承擔(dān)溫室氣體的減排義務(wù)和責(zé)任，還是為了應(yīng)對(duì)部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家借征收“碳關(guān)稅”之名，行貿(mào)易保護(hù)主義之實(shí)，設(shè)置新的貿(mào)易壁壘的行為。

（二）可行性分析

環(huán)境稅最早在1992年8月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《中國(guó)環(huán)境與發(fā)展的十大對(duì)策》中提出：各級(jí)政府應(yīng)更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)促進(jìn)保護(hù)環(huán)境，并開(kāi)展對(duì)環(huán)境稅的研究。時(shí)至今日，在國(guó)家不遺余力的探索和學(xué)者理論研究不斷深入的基礎(chǔ)之下，我國(guó)保護(hù)“費(fèi)改稅”已具備了基本的條件。

第一，財(cái)稅體制的改革為環(huán)境稅的開(kāi)征提供了有利契機(jī)。財(cái)稅是治國(guó)安邦的基礎(chǔ)和保障，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，我國(guó)的稅收體制正處于變革發(fā)展之期，建立環(huán)境稅收體制是財(cái)稅體制改革的應(yīng)有之義。在稅制改革進(jìn)程中，國(guó)家對(duì)稅收政策目標(biāo)進(jìn)行了大幅度的調(diào)整。新的稅收政策不僅致力于增加國(guó)家財(cái)政收入，保障經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展，更注重通過(guò)稅收經(jīng)濟(jì)手段，調(diào)控市場(chǎng)主體行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)雙重目標(biāo)，這正是構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅收法律制度的良好契機(jī)。

第二，環(huán)保事業(yè)的發(fā)展為環(huán)境稅的開(kāi)征營(yíng)造了良好環(huán)境。中國(guó)從20世紀(jì)80年代起就開(kāi)始注重經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展，不斷變革傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，并將環(huán)境保護(hù)事業(yè)作為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。在政府的支持和引導(dǎo)之下，以防治環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境為目的的環(huán)保產(chǎn)業(yè)開(kāi)始興起，并催生著環(huán)境稅法律制度的設(shè)立。此外，環(huán)境保護(hù)法律的健全、環(huán)境保護(hù)政策的完善、稅收征管體制的加強(qiáng)，為環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建提供了立法基礎(chǔ)和保障。

第三，公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)為環(huán)境稅的開(kāi)征奠定了思想基礎(chǔ)。近年來(lái)，生態(tài)環(huán)境的惡化使得人類的生活和健康面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，并愈發(fā)明白環(huán)境污染的嚴(yán)重性和環(huán)境保護(hù)的緊迫性。尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然生態(tài)文明理念逐漸深入人心，公民的環(huán)保意識(shí)普遍提高，保護(hù)環(huán)境的積極性和主動(dòng)性達(dá)到前所未有的高度，采取更有效的環(huán)境保護(hù)手段，構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅收法律制度實(shí)乃眾望所歸。

三、我國(guó)環(huán)境稅法律制度的設(shè)計(jì)

任何一項(xiàng)法律制度的構(gòu)建及有效實(shí)施都會(huì)涉及到各種各樣的復(fù)雜問(wèn)題，要考慮到與之相關(guān)的各個(gè)方面。細(xì)察我國(guó)的現(xiàn)行稅制，只是在某些方面有利于環(huán)境保護(hù)，而無(wú)真正意義上的環(huán)境稅種。因此，構(gòu)建中國(guó)環(huán)境稅法律制度并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的立法目標(biāo)，將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。它不僅要?jiǎng)?chuàng)新思維，打破傳統(tǒng)的直接管制型的環(huán)保模式，更需要協(xié)調(diào)與傳統(tǒng)稅費(fèi)之間關(guān)系。同時(shí)，為了獲得較高的社會(huì)認(rèn)可度和執(zhí)行度，要全面考慮并克服環(huán)境稅制所帶來(lái)的消極影響。對(duì)于環(huán)境稅費(fèi)法律制度體系在中國(guó)的構(gòu)建，應(yīng)該遵循以專門的環(huán)境稅種為主，以其他稅費(fèi)為輔的符合中國(guó)國(guó)情的設(shè)計(jì)思路。

（一）環(huán)境稅的稅種問(wèn)題

環(huán)境稅體系是由多個(gè)稅種構(gòu)成的，稅種能否合理設(shè)計(jì)決定著環(huán)境稅制體系是否科學(xué)。環(huán)境稅是針對(duì)污染而征收的稅種，污染的表現(xiàn)形式是多樣的，不僅包括污染物的排放、污染物產(chǎn)品的消費(fèi)，還包括污染的初始源頭即資源的開(kāi)采和利用。換言之，污染的形成是貫穿于資源開(kāi)采和利用到產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品消費(fèi)，再到污染物最后處置的全過(guò)程。鑒于此，可以選擇在不同環(huán)節(jié)，針對(duì)不同行為或不同產(chǎn)品征收環(huán)境稅。在資源利用和開(kāi)采階段，為了避免資源的過(guò)度開(kāi)采和不合理利用，可以對(duì)開(kāi)采者或利用者征收資源開(kāi)采利用稅，這既能減緩資源開(kāi)采利用的速度，又能提高開(kāi)采者的資源利用效率，激發(fā)其開(kāi)發(fā)新能源的積極性。它主要是針對(duì)資源本身或資源的開(kāi)采利用行為征稅。這里的資源開(kāi)采應(yīng)取廣泛含義，它囊括了為產(chǎn)品加工提供原料的一切活動(dòng)。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中對(duì)耕地的不合理使用、濫用化肥農(nóng)藥等都有可能成為環(huán)境污染的因素；漁業(yè)開(kāi)發(fā)中過(guò)度捕撈行為造成海洋資源的枯竭；林業(yè)開(kāi)采中濫砍濫伐引起水土流失等。在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，由于生產(chǎn)不同的產(chǎn)品會(huì)造成不同的污染，根據(jù)企業(yè)排放的污染物類別的不同而征稅。在產(chǎn)品消費(fèi)階段，為了促使消費(fèi)者改變消費(fèi)習(xí)慣，降低對(duì)環(huán)境不利的產(chǎn)品的使用量，在消費(fèi)者購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)對(duì)其進(jìn)行征稅。如為了控制汽車尾氣的排放，在汽車的銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。在污染物處置階段，應(yīng)根據(jù)污染物的不同的處置方式適用不同的環(huán)境稅。如家庭對(duì)生活垃圾的處理，醫(yī)院對(duì)醫(yī)用廢棄物的處理等。以上所述的環(huán)境稅制能夠調(diào)控從資源開(kāi)發(fā)到產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)、處置過(guò)程中的全部行為，應(yīng)該說(shuō)，是比較完美而理想的環(huán)境稅制體系。

基于我國(guó)目前的實(shí)際情況，環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì)必須具有合理性和可行性，宜采取循序漸進(jìn)的方式，先以重點(diǎn)污染源為征稅對(duì)象，待經(jīng)驗(yàn)豐富條件成熟后再逐漸擴(kuò)大征收范圍。因此，環(huán)境稅的征稅對(duì)象應(yīng)暫定為廢水、廢氣、固體廢棄物和超標(biāo)噪聲。主要包括：（1）水污染稅。水污染稅以廢水的排放者為納稅人，以未經(jīng)處理而直接排放的含有污染物質(zhì)的廢水為征稅對(duì)象。其中，對(duì)企業(yè)排放的廢水適用從量計(jì)征，以實(shí)際的廢水排放量為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的污水，適用無(wú)差別的定額稅率，以居民實(shí)際用水量為計(jì)稅依據(jù)。（2）空氣污染稅?？諝馕廴径愐詿焿m、粉塵或其他有害氣體的排放者為納稅人，以在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中排放的各種有害氣體為征稅對(duì)象。對(duì)二氧化硫、二氧化碳的排放可征收專門的硫稅和碳稅。（3）垃圾稅。垃圾稅以排放固體廢棄物的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，以企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種固體廢棄物為征稅對(duì)象，以固體廢棄物的排放量為計(jì)稅依據(jù)。（4）噪音稅。噪音稅應(yīng)以民用航空飛機(jī)、火車、汽車、建筑工地等制造的超標(biāo)噪音為征稅對(duì)象。

（二）環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題

環(huán)境稅計(jì)稅依據(jù)的選擇在很大程度上決定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。如果采取從量計(jì)征的方式，企業(yè)的節(jié)能減排行為就會(huì)與企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益保持一致，更容易刺激企業(yè)積極治理污染，提高技術(shù)創(chuàng)新能力，采取與環(huán)境稅目的相吻合的積極發(fā)展戰(zhàn)略。如果采取從價(jià)計(jì)征的方式，企業(yè)納稅額的多少與污染物的排放量絲毫不相關(guān)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)的動(dòng)力，采取消極發(fā)展戰(zhàn)略，只追求經(jīng)濟(jì)效益，并盡可能的減少賬面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。因此，環(huán)境稅應(yīng)以從量計(jì)征為依據(jù)，按照污染物的排放量計(jì)算應(yīng)繳稅額。

（三）環(huán)境稅的稅率問(wèn)題

一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)主要考慮兩個(gè)因素：一是環(huán)境稅的稅收收入情況，二是治理污染所需的成本。為了使治理環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化，理想的稅率應(yīng)該達(dá)到這樣的效果，即能夠使污染物的邊際治理成本等于邊際社會(huì)損失。在稅率高低上，如果政府不是為了在短期內(nèi)增加財(cái)政收入，而是為了在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)某種環(huán)境目標(biāo)，那么就應(yīng)該將稅率設(shè)計(jì)得較低一些。這樣一來(lái)，生產(chǎn)者更容易接受并適應(yīng)新的稅種，消費(fèi)者也能夠逐步調(diào)整消費(fèi)模式。在稅率形式上，由于環(huán)境稅以從量計(jì)征為計(jì)稅依據(jù)，因此，采用定額稅率更為合適。

（四）環(huán)境稅的征管問(wèn)題

環(huán)境稅的征管模式設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的關(guān)系如何處理，二是環(huán)境稅的稅收征管權(quán)到底是歸屬于國(guó)家還是地方。首先，環(huán)境稅的征收應(yīng)嚴(yán)格依照法定程序，真正發(fā)揮環(huán)境稅應(yīng)有的調(diào)控功能。環(huán)境稅采取“環(huán)保核定，稅務(wù)征收，共同審查”的征收模式，一方面能夠充分利用環(huán)保部門的專業(yè)技術(shù)、設(shè)備優(yōu)勢(shì)，另一方面也能夠避免排污收費(fèi)制度的隨意性。其次，環(huán)境問(wèn)題既有全國(guó)性的，又有地方性的，因此，稅收的征管權(quán)不能僅專屬于中央或者地方。當(dāng)征稅對(duì)象的污染范圍是區(qū)域性的，例如水污染稅、垃圾稅等，可劃為地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理；當(dāng)征稅對(duì)象的污染范圍是全國(guó)性的，例如二氧化碳稅等，可劃為中央稅或中央和地方共享稅，稅收收入由中央在全國(guó)范圍內(nèi)支配使用。

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