文/王文婷

頻繁出臺(tái)的各種黨規(guī)產(chǎn)生了立竿見影的反腐敗效果，但由于缺乏制度的穩(wěn)定性，導(dǎo)致制度的可預(yù)測(cè)性和權(quán)威性被削弱。維護(hù)制度權(quán)威應(yīng)當(dāng)保持其穩(wěn)定性，降低制度變動(dòng)性對(duì)其應(yīng)有權(quán)威的損抑。財(cái)稅法規(guī)立法的相對(duì)穩(wěn)定性是維護(hù)法律權(quán)威的基本要求。

嚴(yán)防腐敗的黨規(guī)密集出臺(tái)

自2012年以來(lái)以“八項(xiàng)規(guī)定”為代表的黨規(guī)對(duì)腐敗進(jìn)行制度約束：“八項(xiàng)規(guī)定”出臺(tái)的效果很直接很有效。緊接著，針對(duì)各種可能產(chǎn)生的腐敗行為出現(xiàn)一系列“八項(xiàng)規(guī)定”的“升級(jí)版”：《關(guān)于嚴(yán)禁公款購(gòu)買印制寄送賀年卡等物品的通知》《關(guān)于嚴(yán)禁元旦春節(jié)期間公款購(gòu)買贈(zèng)送煙花爆竹等年貨節(jié)禮的通知》《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》《關(guān)于落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神堅(jiān)決剎住中秋國(guó)慶期間公款送禮等不正之風(fēng)的通知》《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》《關(guān)于厲行節(jié)約反對(duì)食品浪費(fèi)的意見》，等等。這些規(guī)定也產(chǎn)生了立竿見影的反腐敗效果。為了防范借會(huì)議斂財(cái)行為，2013年9月底，財(cái)政部、國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局趁勢(shì)聯(lián)合印發(fā)了《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》，對(duì)會(huì)議費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、參會(huì)人數(shù)、會(huì)期等進(jìn)行了明確規(guī)定。2013年年底出臺(tái)的《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》是另一部對(duì)公職人員日?；顒?dòng)進(jìn)行規(guī)范的重要財(cái)政制度文件，明確提出黨政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種收入和支出全部納入部門預(yù)算；對(duì)公職人員國(guó)內(nèi)差旅和因公臨時(shí)出國(guó)（境）、公務(wù)接待、公務(wù)用車、會(huì)議活動(dòng)、辦公用房等主要公務(wù)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。

以上規(guī)范都以黨員或公職人員的某一可能滋生腐敗的具體行為為調(diào)整對(duì)象，明確干部哪些能做哪些不能做，能做的分寸在哪里，保護(hù)干部不犯或者少犯錯(cuò)誤，避免腐敗。但是，頻繁出臺(tái)的各種層級(jí)的黨規(guī)缺乏制度的穩(wěn)定性，導(dǎo)致制度的可預(yù)測(cè)性和權(quán)威性被削弱。如何維護(hù)制度的嚴(yán)肅性、權(quán)威性？一方面，可以在更高層級(jí)的制度中對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，比如在《預(yù)算法》中增加關(guān)于會(huì)議費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，約束力度將會(huì)更大。另一方面，當(dāng)前基本制度出臺(tái)需要有配套的細(xì)化和落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，必須要有一些細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)督。歸根到底要通過財(cái)稅法律規(guī)范，建立全口徑預(yù)決算管理體系，將政府全部收入和支出納入到預(yù)算管理制度中來(lái)。

財(cái)稅法治是反腐“治本”的關(guān)鍵

財(cái)稅法治是依法治國(guó)的要求。中共十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決議》，在第五部分專章討論深化財(cái)稅體制改革。2014年6月，中共中央政治局審議通過《深化財(cái)稅體制改革總體方案》?？梢?，財(cái)稅改革在我國(guó)占有一個(gè)很重要的地位。中國(guó)的改革已經(jīng)走入深水區(qū)，如果政治改革推進(jìn)不當(dāng)，必定會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，不利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。而中國(guó)目前的諸多社會(huì)問題和社會(huì)矛盾與財(cái)稅制度有密切關(guān)系。選擇通過財(cái)稅制度的改革，用溫和、低調(diào)又有明顯效果的形式，來(lái)推進(jìn)全面深化改革是一種最穩(wěn)妥的方式。

2014年6月，中共中央政治局審議通過《深化財(cái)稅體制改革總體方案》。圖/東方IC

財(cái)稅法治是我國(guó)反腐倡廉“治本”的關(guān)鍵所在。比如，財(cái)政收支很大程度上處于“人治”狀態(tài)中。我國(guó)政府目前尚未很好地將財(cái)政收支納入法制軌道中，財(cái)政監(jiān)管鞭長(zhǎng)莫及導(dǎo)致專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付成為“問題資金”的重災(zāi)區(qū)。這說明財(cái)稅法與官員腐敗的問題密切相關(guān)。建構(gòu)一個(gè)規(guī)范、完整、科學(xué)的財(cái)稅法律體系，既能遏制政府的公權(quán)向私人經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)張的沖動(dòng)，又能避免政府在財(cái)政活動(dòng)中因?yàn)橐?guī)范漏洞而出現(xiàn)尋租現(xiàn)象，從而使政府能夠做到財(cái)政收入合理、合法、合憲，財(cái)政支出公開、公平和公正，財(cái)政監(jiān)管有規(guī)、有序、有責(zé)。因此，財(cái)稅法治是中國(guó)反腐治本之關(guān)鍵。

財(cái)稅法治以公共財(cái)產(chǎn)法理論為工具。公共財(cái)產(chǎn)法理論，是以保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)，規(guī)范、控制政府公共財(cái)產(chǎn)權(quán)為功能取向的現(xiàn)代財(cái)稅法理論，是在財(cái)稅法治思維下對(duì)國(guó)家治理模式的新探索。公共財(cái)產(chǎn)法理論不是在弱化私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)，不是在淡化納稅人權(quán)利保護(hù)，而是在深化納稅人權(quán)利保護(hù)。腐敗問題根源于公共財(cái)產(chǎn)界定的不明確，同時(shí)公權(quán)力代理使用公共財(cái)產(chǎn)時(shí)缺乏有效監(jiān)督?？朔瘮∽罡镜姆椒ㄊ且揽恐贫燃s束權(quán)力，讓其可持續(xù)地按照公平正義來(lái)運(yùn)行，推進(jìn)事權(quán)和財(cái)權(quán)的有機(jī)銜接。其中，管好“公款”或“公共資金”都是核心問題。所謂的公共資金、資產(chǎn)和資源，從財(cái)稅法學(xué)上解讀即是公共財(cái)產(chǎn)。例如，禁止公款吃喝嚴(yán)控“三公”消費(fèi)，實(shí)際上是要通過管住“錢袋子”來(lái)規(guī)范公職人員的行為，進(jìn)而規(guī)范政府使用公款的行為。

而財(cái)稅法意義上的公共財(cái)產(chǎn)法，就是治理“公眾之財(cái)”之法，控制政府公共財(cái)產(chǎn)權(quán)之法，規(guī)范政府財(cái)政收支行為之法，其本質(zhì)是保護(hù)納稅人權(quán)利之法。詳而言之，財(cái)稅法意義上的公共財(cái)產(chǎn)法通過對(duì)公共財(cái)產(chǎn)在靜態(tài)權(quán)屬與動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)兩個(gè)層面的調(diào)整，統(tǒng)攝整個(gè)財(cái)政體系的基礎(chǔ)屬性、功能價(jià)值和運(yùn)行過程，對(duì)財(cái)政收入、支出和監(jiān)管，進(jìn)行全面、立體、全環(huán)節(jié)的調(diào)整和規(guī)范。它是在對(duì)私人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行公法保護(hù)的基礎(chǔ)上提出的，其特征和功能在于：（1）控制政府在私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公共財(cái)產(chǎn)過程中的權(quán)力，強(qiáng)調(diào)對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的直接保護(hù)；（2）控制政府支配已轉(zhuǎn)化形成的公共財(cái)產(chǎn)的權(quán)力，強(qiáng)調(diào)對(duì)“公眾之財(cái)”的間接保護(hù)?！肮藏?cái)產(chǎn)權(quán)”概念是對(duì)政府財(cái)政權(quán)核心要素的提煉。公共財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)一步被界定為政府基于其公共性特制轉(zhuǎn)化（取得）和支配（占有、使用、收益、處分）私人財(cái)產(chǎn)的權(quán)力，具體對(duì)應(yīng)于政府在財(cái)政收入、財(cái)政支出和財(cái)政監(jiān)管上的公權(quán)力。

反腐敗制度的生長(zhǎng)方向

立法的穩(wěn)定程度直接影響著社會(huì)公眾的法律理念，并進(jìn)而影響到其對(duì)法律的整體信仰。如果制度頻繁變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)制度內(nèi)容難于把握，甚至可能產(chǎn)生一種近乎本能的反感，這就會(huì)大大降低制度所本應(yīng)有的權(quán)威。所以，維護(hù)制度權(quán)威應(yīng)當(dāng)保持其穩(wěn)定性，降低制度變動(dòng)性對(duì)其應(yīng)有權(quán)威的損抑。財(cái)稅法規(guī)立法的相對(duì)穩(wěn)定性是維護(hù)法律權(quán)威的基本要求。反腐敗規(guī)定應(yīng)當(dāng)成長(zhǎng)為更具有穩(wěn)定性和權(quán)威性的財(cái)稅法規(guī)。另一方面，財(cái)稅法規(guī)立法的相對(duì)穩(wěn)定性會(huì)提升社會(huì)對(duì)制度的可預(yù)測(cè)性，可預(yù)測(cè)性是形式法治的要求。在反腐敗規(guī)定上升為財(cái)稅法規(guī)的過程中，應(yīng)遵循財(cái)稅法規(guī)的基本原則。

財(cái)稅法原則統(tǒng)馭下反腐敗制度的“三化”

反腐敗制度法定化：財(cái)稅法定原則要求財(cái)政領(lǐng)域的基本事項(xiàng)應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過法定程序制定的法律加以規(guī)定。從憲法層面的規(guī)范看，《立法法》第8條第8項(xiàng)第9條規(guī)定，“財(cái)政、稅收的基本制度”屬于法律相對(duì)保留事項(xiàng)?！稇椃ā返?2、67、99條明確了人大的預(yù)算審批權(quán)，但并沒有明確寫入財(cái)稅法定原則。從數(shù)量上看，由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的專門性財(cái)政法律不到10部，大量的財(cái)政行為無(wú)法可依。因此，在制度層面及實(shí)踐中，我國(guó)尚未明確確立財(cái)稅法定原則。近年來(lái)，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人多次強(qiáng)調(diào)“法治是治國(guó)理政的基本方式”。中共十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，在第十章專門強(qiáng)調(diào)“強(qiáng)化權(quán)利運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”。在財(cái)稅法領(lǐng)域要求財(cái)政權(quán)的法定化，而法定化的首要標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)稅法制度形式的法治，因此，未來(lái)反腐敗制度的完善方向應(yīng)當(dāng)是：將黨規(guī)上升為國(guó)法，真正把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，保護(hù)好公共財(cái)產(chǎn)。

反腐敗制度民主化：財(cái)政民主原則是指政府依法按照民眾意愿，通過民主程序，運(yùn)用民主方式來(lái)管理公共財(cái)產(chǎn)。我國(guó)《立法法》第8條明確規(guī)定財(cái)政、稅收的基本制度只能制定法律，從形式和程序上保證了財(cái)稅的民主性。財(cái)稅民主要求賦予人民對(duì)財(cái)稅事項(xiàng)廣泛的監(jiān)督權(quán)。反腐敗的法制規(guī)范實(shí)際上是明確財(cái)政支出的邊界。其中，財(cái)政支出民主和財(cái)政預(yù)算民主是財(cái)政民主的應(yīng)有之意。首先應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)在經(jīng)過人民和政府的充分博弈達(dá)成財(cái)政支出的決策；其次重視預(yù)算過程，注重民意表達(dá)和監(jiān)督。具體至財(cái)稅制度，其在形成過程中，應(yīng)構(gòu)建“參與式民主”和“協(xié)商式民主”平臺(tái)以確保制度的相關(guān)利益代表參與立法過程，表達(dá)訴求。堅(jiān)持通過立法推動(dòng)改革，增強(qiáng)改革的科學(xué)性和民主性。

反腐敗制度公平化：財(cái)政公平原則包含著制度對(duì)正義的價(jià)值追求，在制度上主要體現(xiàn)為一種平等。財(cái)稅公平的實(shí)質(zhì)為在踐行中貫徹稅捐公平原則。就反腐敗財(cái)政制度而言：在內(nèi)容上，應(yīng)側(cè)重于財(cái)政支出層面，即財(cái)政分配應(yīng)符合一國(guó)社會(huì)絕大多數(shù)成員認(rèn)可的正義觀念。第一，支出的范圍法定化；第二，支出標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)統(tǒng)一；第三，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的地區(qū)均衡和財(cái)政公平；最后，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行狀況要能實(shí)現(xiàn)財(cái)政公平。必須將現(xiàn)行的財(cái)政監(jiān)督管理執(zhí)行進(jìn)一步具體化、細(xì)致化、嚴(yán)格化，保證財(cái)政資金真正公平地使用到了應(yīng)有的地方。

具體制度衍進(jìn)思路

研究腐敗發(fā)生的幾個(gè)重災(zāi)區(qū)可以確定財(cái)稅法規(guī)立法的重點(diǎn)領(lǐng)域：2009年和2010年的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模迅速擴(kuò)大，超過一般性轉(zhuǎn)移支付。專項(xiàng)支付的確定權(quán)力分散于中央各部門，因此催生了“跑步錢進(jìn)”現(xiàn)象，成為權(quán)力尋租的“重災(zāi)區(qū)”。未來(lái)財(cái)稅立法要逐步減少專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的范圍，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的范圍。財(cái)稅立法要規(guī)范政府性基金、社?；鸬仁杖敕峙浜椭С龅耐该鞫?、公開化。“三公經(jīng)費(fèi)”總額常年居高不下，其使用有一定的必要性，財(cái)稅法規(guī)應(yīng)當(dāng)為其制定標(biāo)準(zhǔn)，公開花費(fèi)。

《預(yù)算法》的預(yù)算公開制度是對(duì)權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的常態(tài)化促進(jìn)，是一劑持久劑。預(yù)算公開能夠限制政府，避免權(quán)力暗箱操作。預(yù)算公開比以上制度嘗試更進(jìn)一步，通過更加細(xì)化的支出項(xiàng)目來(lái)剎住貪腐、奢靡之風(fēng)。長(zhǎng)久以來(lái)，政府部門在收錢和花錢方面，不斷遭到質(zhì)疑。比如年底突擊花錢，預(yù)算編制過粗，部分收入沒有納入預(yù)算。預(yù)算外收支不受人大審查、監(jiān)督，缺少制約，有的地方政府發(fā)一個(gè)紅頭文件就能隨意收費(fèi)，收上來(lái)的資金往往形成“小金庫(kù)”，引發(fā)貪污腐敗。預(yù)算公開有利于保障民眾對(duì)財(cái)政預(yù)算的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)預(yù)算管理的法制化、民主化和科學(xué)化。預(yù)算公開既是公共財(cái)政的本質(zhì)要求，也是反腐倡廉建設(shè)的重要內(nèi)容。

腐敗問題根源于公共財(cái)產(chǎn)界定的不明確，同時(shí)公權(quán)力代理使用公共財(cái)產(chǎn)時(shí)缺乏有效監(jiān)督。因此，未來(lái)反腐敗制度的完善方向應(yīng)當(dāng)是：將黨規(guī)上升為國(guó)法，真正把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，保護(hù)好公共財(cái)產(chǎn)。