劉曉薩

渭南師范學(xué)院國(guó)資處 陜西渭南 714099

高校全面預(yù)算管理戰(zhàn)略化研究

劉曉薩

渭南師范學(xué)院國(guó)資處 陜西渭南 714099

隨著我國(guó)財(cái)政體制改革及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，高校產(chǎn)權(quán)的明晰化，高校籌資渠道多元化以及金融產(chǎn)品的介入，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，高校財(cái)務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)與創(chuàng)新。預(yù)算作為一種系統(tǒng)的管理方法，能有效優(yōu)化高校資源配置，提高資金的使用效率。針對(duì)高校預(yù)算體系的不完善，高校預(yù)算管理引入企業(yè)全面預(yù)算管理思想，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的框架；為有效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的融合及實(shí)施，引入平衡計(jì)分卡理論。

高校；全面預(yù)算；戰(zhàn)略化；平衡計(jì)分卡

預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)的成長(zhǎng)與實(shí)踐，以及對(duì)于企業(yè)管理規(guī)范化與長(zhǎng)足化發(fā)展的成功表現(xiàn)，使得預(yù)算管理成為高校內(nèi)控管理體系中的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)狀

（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“上報(bào)預(yù)算”

我國(guó)高等學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)全部來(lái)源于國(guó)家，預(yù)算項(xiàng)目單一，只涉及財(cái)政撥款的收入和支出。經(jīng)費(fèi)投入運(yùn)行過(guò)程中，由于高校預(yù)算軟約束化，以及預(yù)算方法陳舊，迫使預(yù)算管理部門(mén)不斷對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，高校預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。預(yù)算往往以決算為結(jié)束，預(yù)算缺乏內(nèi)在動(dòng)力與生命力。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的“管理預(yù)算”

隨著高校法人自主權(quán)的確立，資金渠道多元化，高校預(yù)算管理正在成為內(nèi)控體系的核心。高校建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的高校全面預(yù)算管理框架，并引入平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略管理工具，把戰(zhàn)略管理的貫徹、戰(zhàn)略規(guī)劃程序和預(yù)算程序組成一個(gè)有機(jī)體。

二、對(duì)策

針對(duì)我國(guó)高校預(yù)算目標(biāo)短視，建立預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向；針對(duì)高校預(yù)算方法不科學(xué)，運(yùn)用科學(xué)合理的零基預(yù)算與績(jī)效預(yù)算方法，優(yōu)化資源的配置使用，切實(shí)實(shí)現(xiàn)各級(jí)負(fù)責(zé)人和員工的年終考核與獎(jiǎng)懲掛鉤；針對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中控制不力，將預(yù)算與績(jī)效掛鉤，以確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

全面預(yù)算管理是高校對(duì)未來(lái)的一種規(guī)劃，主要內(nèi)容是建立的一套完整科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，對(duì)學(xué)校資源的使用做出合理的安排；全面預(yù)算編制與實(shí)施的目的是建立與高校發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，全方位地支持戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，保證戰(zhàn)略貫徹與執(zhí)行。

構(gòu)建全面預(yù)算需把握以下原則：

（一）全面性原則

1.預(yù)算內(nèi)容全面 涵蓋高校資金投入的各個(gè)方面，涉及高校綜合預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，是指高校在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一個(gè)會(huì)計(jì)年度)總體預(yù)算；2.預(yù)算全程性 從資源投入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過(guò)程，全程跟進(jìn)；3.預(yù)算全員性 亦即“全員參與”，各預(yù)算執(zhí)行者都能及時(shí)了解和知曉學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃、本單位的主要任務(wù)、自身的工作責(zé)任等，預(yù)算公開(kāi)透明。

（二）戰(zhàn)略性原則

預(yù)算的戰(zhàn)略性，是指企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、短期目標(biāo)相互協(xié)調(diào)。

（三）系統(tǒng)性原則

全面預(yù)算管理屬于一個(gè)多因素、動(dòng)態(tài)、復(fù)雜的系統(tǒng)。支撐預(yù)算管理機(jī)構(gòu)組成是：一是屬于對(duì)學(xué)校校長(zhǎng)辦公會(huì)負(fù)責(zé)，學(xué)校決策層面的預(yù)算管理委員會(huì)；二是對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，預(yù)算支持層面的預(yù)算管理辦公室；三是預(yù)算管理日常機(jī)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行層面的預(yù)算主體單位。

三、途徑

平衡計(jì)分卡作為預(yù)算與戰(zhàn)略之間的橋梁，被引入全面預(yù)算管理。平衡計(jì)分卡分別從四個(gè)方面解釋了戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的動(dòng)因：財(cái)務(wù)(Financial)、顧客(Customer)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程(internalBusinessProeess)、學(xué)習(xí)與增長(zhǎng)(LearningandGrwth).該績(jī)效評(píng)價(jià)體系不僅強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核，同時(shí)也注重對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。該體系結(jié)合戰(zhàn)略要求以及組織生命周期的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，且賦予指標(biāo)不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

戰(zhàn)略目標(biāo)是制定年度預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)，高校應(yīng)用平衡計(jì)分卡將長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)分解成為一個(gè)預(yù)算目標(biāo)體系，并以此為導(dǎo)向編制年度預(yù)算；預(yù)算目標(biāo)處于整個(gè)預(yù)算程序的核心地位，它既是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，也是高校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，績(jī)效考核的基礎(chǔ)。

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的高校全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成如下：

（一）財(cái)務(wù)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.財(cái)務(wù)綜合實(shí)力指標(biāo)。所謂財(cái)務(wù)綜合實(shí)力，說(shuō)明高等學(xué)校通過(guò)自身的努力，從政府撥款和自籌經(jīng)費(fèi)等渠道獲取經(jīng)費(fèi)的能力。包括學(xué)校經(jīng)費(fèi)總收入、中央政府(含地方地方政府)撥款額、學(xué)校自籌資金、科技服務(wù)收入、教學(xué)服務(wù)收入、校產(chǎn)凈上交學(xué)校數(shù)、捐贈(zèng)及贊助收入、學(xué)校年末資產(chǎn)總額等指標(biāo)；2.財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效指標(biāo)。所謂財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效是指高校為了完成培養(yǎng)人才、加強(qiáng)科研能力的職責(zé)，而必須投入的運(yùn)行費(fèi)用。衡量財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效的典型指標(biāo)有：經(jīng)費(fèi)自籌率，即自籌經(jīng)費(fèi)收入與學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入的比率。該指標(biāo)反映學(xué)校對(duì)財(cái)政投入的依賴(lài)程度，學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說(shuō)明自我積累和自我發(fā)展的能力越強(qiáng)；3.教學(xué)科研性資產(chǎn)收益率，即教學(xué)科研結(jié)余與平均收益性資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)的好壞是財(cái)務(wù)杠桿能否發(fā)生效用的先決條件，也是高校資產(chǎn)保值增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的源泉。校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率。校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=(年末所有者權(quán)益一年初所有者權(quán)益)/年初所有者權(quán)益。設(shè)置這個(gè)指標(biāo)對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有重要作用。4.財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，是從負(fù)面效益的角度，反映高校負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的指標(biāo)。比較有代表性的有：高校年度收支比，即本年度實(shí)際收入與本年度實(shí)際總支出的比率。該指標(biāo)用以說(shuō)明學(xué)校當(dāng)年預(yù)算支出的平衡關(guān)系，是反映學(xué)校隱性負(fù)債狀況的重要指標(biāo)。校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額。校辦企業(yè)在利用資產(chǎn)負(fù)債率制定借入資本決策時(shí)，必須充分估計(jì)預(yù)期的利潤(rùn)和增加的風(fēng)險(xiǎn)，在二者之間權(quán)衡利弊得失，作出正確決策。

（二）顧客方面評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括學(xué)生就業(yè)率、學(xué)位證書(shū)獲得率、畢業(yè)生英語(yǔ)六級(jí)通過(guò)率、學(xué)生參加類(lèi)比賽獲獎(jiǎng)情況等

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

學(xué)科建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。重點(diǎn)學(xué)科的數(shù)量、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的數(shù)量、有博士、碩士學(xué)位授予權(quán)的一級(jí)學(xué)科數(shù)量，博士學(xué)位授予點(diǎn)數(shù)量和碩士學(xué)位授予點(diǎn)數(shù)量?？茖W(xué)研究評(píng)價(jià)指標(biāo)。重點(diǎn)學(xué)科的科研經(jīng)費(fèi)金額，SCl、EI，ISTP的論文數(shù)量、獲得國(guó)家級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)量。

（四）學(xué)習(xí)與增長(zhǎng)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)

人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。教師占全部教職工比重、專(zhuān)任教師人數(shù)占全部教職工比重；本專(zhuān)科生人、碩士生人數(shù)、博士生人數(shù)和外國(guó)留學(xué)生人數(shù)。隊(duì)伍建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。工程院和科學(xué)院院士人數(shù)、長(zhǎng)江特聘教授人數(shù)、獲國(guó)家杰出人才基金、獲教育部跨世紀(jì)人才、獲教育部高層次創(chuàng)造性人才計(jì)劃資助人數(shù)。

[l]李丹.論我國(guó)高等學(xué)校預(yù)算管理[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005

[2J張東軍.我國(guó)高校預(yù)算管理改革研究[D1.中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2004

[3]甘永生.全面預(yù)算發(fā)展趨勢(shì))戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算閉.財(cái)會(huì)月刊，2005(7)：19-21

劉曉薩（1970—），女，陜西臨潼，渭南師范學(xué)院國(guó)資處，會(huì)計(jì)師，管理會(huì)計(jì)。